2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》高頻考點：共同經(jīng)營參與方的會計處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：李佰康2017-03-22 10:21:44

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共同經(jīng)營參與方的會計處理

1. 一般會計處理原則

合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會計處理：一是確認(rèn)單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；二是確認(rèn)單獨所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；三是確認(rèn)出售其單獨享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；四是按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；五是確認(rèn)單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費用。

2. 合營方向共同經(jīng)營投出或者出售不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處理

合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在共同經(jīng)營將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前(即:未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬面價值中時)，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失。如果投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。

3. 合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處理

合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前(即未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在合營方持有的資產(chǎn)賬面價值中時)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中該合營方應(yīng)享有的部分。即此時應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。

當(dāng)這類交易提供證據(jù)表明購入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)價減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。

4. 合營方取得構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營的利益份額的會計處理

合營方取得共同經(jīng)營中的利益份額，且該共同經(jīng)營構(gòu)成業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》等規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，但其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定不能與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號—合營安排》的規(guī)定相沖突。

合營方增加其持有的一項構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營的利益份額時，如果合營方對該共同經(jīng)營仍然是共同控制，則合營方之前持有的共同經(jīng)營的利益份額不應(yīng)按照新增投資日的公允價值重新計量。

(二)對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方的會計處理

1. 可以比照合營方進(jìn)行會計處理

2. 按長期股權(quán)投資核算

3. 按可供出售金融資產(chǎn)等核算

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