初級會計職稱《初級會計實務》強化習題：資產(chǎn)期末計量（5）

來源：東奧會計在線責編：焦莉涵2017-03-30 10:14:08

　　3.可供出售金融資產(chǎn)

　　(1)在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當按公允價值計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價值正常變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權益，不構(gòu)成當期利潤。

　　(2)資產(chǎn)負債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。

　　(3)對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　會計分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失(債券投資)

　　其他綜合收益(股票等權益投資)

　　【例57?單選題】甲公司于2014年7月1日以每股25元的價格購入華山公司發(fā)行的股票100萬股，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2014年12月31日，該股票的市場價格為每股27.5元。2015年12月31日，該股票的市場價格為每股23.75元，甲公司預計該股票價格的下跌是暫時的。2016年12月31日，該股票的市場價格為每股22.5元，甲公司仍然預計該股票價格的下跌是暫時的，則2016年12月31日，甲公司應作的會計處理為借記(　)。

　　A.“資產(chǎn)減值損失”科目250萬元

　　B.“公允價值變動損益”科目125萬元

　　C.“其他綜合收益”科目250萬元

　　D.“其他綜合收益”科目125萬元

　　【答案】D

　　【解析】因預計該股票價格的下跌是暫時的，所以不計提減值損失，做公允價值暫時性變動的處理即可，應借記“其他綜合收益”的金額=(23.75-22.5)×100=125(萬元)。

　　【問題擴展1】根據(jù)上述資料，2016年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值?

　　【答案】可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價值=期末公允價值=22.5×100=225(萬元)。

　　【問題擴展2】根據(jù)上述資料，2016年12月31日，該股票的市場價格為每股22.5元，甲公司預計該股票價格的下跌是非暫時的，則2016年12月31日，應編制的相關會計分錄?

　　【答案】

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　 250(25-22.5)×100

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備　　　　　　　　 125

　　4.長期股權投資

　　(1)長期股權投資可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的減值準備。

　　(2)長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　四、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)(成本模式)

　　在資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)，同時計提相應的減值準備。

　　上述資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【提示】采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　1.不計提折舊或攤銷

　　2.不計提資產(chǎn)減值準備

　　3.資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：

　　借：投資性性房地產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　公允價值低于其賬面余額的差額做相反賬務處理。

　　【提示1】比較資產(chǎn)公允價值變動的處理

項目	期末計量	期末公允價值變動
1.交易性金融資產(chǎn)	公允價值	計入公允價值變動損益
2.可供出售金融資產(chǎn)	公允價值	（1）正常情況下，計入其他綜合收益（2）發(fā)生減值時，計入資產(chǎn)減值損失
3.投資性房地產(chǎn) （公允價值模式）	公允價值	計入公允價值變動損益
上述三種資產(chǎn)：期末賬面價值=期末公允價值

　　【提示2】比較各種資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回

項目	可否計提減值準備	比較基礎	減值準備是否可以轉(zhuǎn)回
1.應收款項	√	未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值	√
2.存貨	√	可變現(xiàn)凈值	√
3.交易性金融資產(chǎn)	×	-	-
4.持有至到期投資	√	未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值	√
5.可供出售金融資產(chǎn)	√	公允價值	√（分兩種情形）
6.長期股權投資	√	可收回金額	×
7.固定資產(chǎn)	√	可收回金額	×
8.無形資產(chǎn)	√	可收回金額	×
9.投資性房地產(chǎn)	成本模式：√	可收回金額	×
9.投資性房地產(chǎn)	公允價值模式：×	-	-