2017稅務師《財務與會計》高頻考點：借款費用的確認和計量
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借款費用的確認和計量
（一）應予資本化的資產范圍和借款范圍
借款費用應予資本化的資產范圍是符合資本化條件的資產，指需要經過相當長（一年或一年以上），時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。建造合同成本、確認為無形資產的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產。
應予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。
【例題?多選題】下列項目中，屬于借款費用應予資本化的資產范圍的有（ ?。?。
A.經過相當長時間的購建達到預定可使用狀態(tài)的投資性房地產。
B.需要2年的生產活動才能達到銷售狀態(tài)的存貨
C.經營性租賃租入的生產設備
D.經過6個月購建達到預定可使用狀態(tài)的生產設備
E.經過9個月的生產活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨
【答案】AB
【解析】符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。經營性租賃租入的生產設備不屬于固定資產的購建。
（二）借款費用開始資本化時點的確定
（三）借款費用的具體確認原則
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應停止資本化。此后所發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益。
資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。
匯兌差額確認原則為：在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入相關資產的成本。
輔助費用的確認：輔助費用計入負債初始確認金額，與借款利息的確認原則相同。
（四）借款費用資本化金額的確定
企業(yè)每期應予資本化的借款費用金額，包括當期應予資本化的利息、借款折價或溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額。
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