初級會計職稱《初級會計實務》強化習題：資產出售、處置（7）

來源：東奧會計在線責編：焦莉涵2017-03-31 10:53:18

　　(3)2016年由于該項投資對企業(yè)當期損益的影響金額為(　　)萬元。

　　A.38

　　B.750

　　C.788

　　D.813

　　【答案】C

　　【解析】相關會計分錄為：

　　借：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　　38

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　38

　　借：長期股權投資—損益調整　　　　　 750(3000×25%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　借：長期股權投資—其他綜合收益　　　　 25(100×25%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　2016年該項投資對企業(yè)當期損益的影響金額=38+750=788(萬元)。

　　(4)2016年12月31日，該項長期股權投資的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.4500

　　B.4607

　　C.4502

　　D.5275

　　【答案】D

　　【解析】2016年12月31日該項長期股權投資的賬面價值=4462+38+750+25=5275(萬元)。

　　(5)2017年因該項長期股權投資應確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.64

　　B.66

　　C.25

　　D.20

　　【答案】B

　　【解析】相關會計分錄為：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

　　貸：長期股權投資—損益調整　　　　　　　　　　　 116

　　借：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　 116

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

　　借：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　5200

　　貸：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　4500

　　—損益調整　　　　　　 634(750-116)

　　—其他綜合收益　　　　　　　　　　25

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　41

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　2017年因該項長期股權投資確認的投資收益=41+25=66(萬元)。

　　六、固定資產、無形資產

　　1.固定資產的處置(出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等)

　　(1)通過“固定資產清理”科目核算;

　　(2)處置利得計入營業(yè)外收入，處置損失計入營業(yè)外支出。

　　2.無形資產的處置

　　應當將取得價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　【例69?單選題】某企業(yè)處置一項固定資產收回的價款為80萬元，該資產原價為100萬元，已計提折舊60萬元，計提減值準備5萬元，處置發(fā)生清理費用5萬元，不考慮其他因素，處置該資產對當期利潤總額的影響金額為(　　)萬元。

　　A.40

　　B.80

　　C.50

　　D.35

　　【答案】A

　　【解析】處置該資產對當期利潤總額的影響金額=80-(100-60-5)-5=40(萬元)。

　　七、投資性房地產的處置

　　1.成本模式

　　借：銀行存款等

　　貸：其他業(yè)務收入

　　借：其他業(yè)務成本

　　投資性房地產減值準備

　　投資性房地產累計折舊(攤銷)

　　貸：投資性房地產

　　2.公允價值模式

　　借：銀行存款等

　　貸：其他業(yè)務收入

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：投資性房地產—成本

　　—公允價值變動(或借方)

　　借：其他綜合收益

　　貸：其他業(yè)務成本

　　借：公允價值變動損益(或貸方)

　　貸：其他業(yè)務成本(或借方)

　　【例70?單選題】甲公司為房地產開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產按照公允價值模式進行后續(xù)計量，該公司2015年7月1日將一項賬面價值2000萬元、已經開發(fā)完成作為存貨的房產轉為經營性出租，公允價值為2500萬元。2015年12月31日其公允價值為2400萬元，甲公司確認了該項資產的公允價值變動，2016年7月租賃期滿甲公司以3000萬元將其出售。就該項處置業(yè)務，甲公司應確認的對營業(yè)利潤的影響金額為(　　)萬元。

　　A.1000

　　B.1100

　　C.2000

　　D.3400

　　【答案】B

　　【解析】相關賬務處理如下：

　　2015年7月1日：

　　借：投資性房地產—成本　　　　　　　　　　　　　2500

　　貸：開發(fā)產品　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　2015年12月31日：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：投資性房地產—公允價值變動　　　　　　　　　 100

　　2016年7月：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　投資性房地產—公允價值變動　　　　　　　　　 100

　　貸：投資性房地產—成本　　　　　　　　　　　　　2500

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 100

　　甲公司應確認的對營業(yè)利潤的影響金額=3000-2400+500-100+100=1100(萬元)。

　　【例71?不定項選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，有關固定資產和投資性房地產的業(yè)務如下：

　　(1)2014年甲企業(yè)因管理需要決定采用自營方式建造一辦公樓。1月1日，購入工程用專項物資2000萬元，增值稅稅額為340萬元，該批專項物資已驗收入庫，款項用銀行存款付訖。上述物資已全部用于建造辦公樓。在建設工程中，領用本單位生產的水泥一批用于工程建設，該批水泥成本為200萬元，稅務部門核定的計稅價格為300萬元，增值稅稅率為17%。領用本單位外購原材料一批用于工程建設，原材料實際成本為100萬元，應負擔的增值稅稅額為17萬元。2014年1月至2015年12月底，應付工程人員工資200萬元，用銀行存款支付其他費用92萬元。2014年1月1日，為建設該工程取得一項2年期專門借款2000萬元，借款實際年利率10%，利息每年年末支付，建設期間利息均能資本化。2015年12月31日，該辦公樓達到預定可使用狀態(tài)。

　　(2)該項固定資產的預計使用年限為20年，預計凈殘值為100萬元，按照直線法計提折舊。

　　(3)2016年6月30日由于公司轉產，將該辦公樓出租，租賃期間為1.5年，年租金為150萬元;由于該地區(qū)存在房地產活躍市場，該公司將該項房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2016年6月30日的公允價值為3500萬元;2016年12月31日的公允價值為3700萬元。2017年6月30日的公允價值為4200萬元。

　　(4)租賃期屆滿，甲公司將該棟辦公樓出售給丙公司，合同價款為4500萬元，丙公司已用銀行存款付清。

　　要求：根據上述資料，回答下列問題。

　　(1)該辦公樓的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.2500

　　B.2992

　　C.3392

　　D.3400

　　【答案】B

　　【解析】該辦公樓的入賬價值=2000+200+100+200+92+2000×10%×2=2992(萬元)。

　　(2)2016年6月30日，該辦公樓轉為投資性房地產的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.2320

　　B.2775.1