初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》沖刺答疑精選：企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)（17）
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答疑總結(jié)
問題：自建的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)
答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成;
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
這樣導(dǎo)致稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有差異的，可能導(dǎo)致稅會(huì)差異?！咀孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)，發(fā)生支出包括材料(設(shè)備)的購(gòu)置與安裝、建筑施工支出、人工費(fèi)用支出、借款費(fèi)用資本化等。由于包含的內(nèi)容較多，因此在會(huì)計(jì)和稅務(wù)方面是最容易產(chǎn)生差異的。會(huì)計(jì)上限制較少——只強(qiáng)調(diào)必要支出;而稅務(wù)上限制較多，所有的支出強(qiáng)調(diào)必須滿足稅法的規(guī)定才能作為計(jì)稅基礎(chǔ)?！?/p>
這里因?yàn)?，?huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算，有可能存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。對(duì)此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
舉例：甲企業(yè)自行建造一固定資產(chǎn)，2015年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出為1000萬(wàn)元，也就是以1000萬(wàn)元暫估入賬，殘值估計(jì)為0，預(yù)計(jì)可使用年限為10年，暫估入賬到完工結(jié)算時(shí)間1年，即到竣工結(jié)算時(shí)已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，2016年12月30日辦理竣工決算手續(xù)后，調(diào)整固定資產(chǎn)成本為1200萬(wàn)元。
甲企業(yè)在2015年計(jì)提的折舊是100萬(wàn)元，到2017年應(yīng)該計(jì)提的折舊=(1200-100)÷(10-1)=122.22(萬(wàn)元)。
但是稅法上在2016年不計(jì)提折舊，在2017年應(yīng)計(jì)提折舊=1200÷10=120(萬(wàn)元)，所以會(huì)出現(xiàn)稅會(huì)差異。
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