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2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn):持有至到期投資2

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:彭帥2017-04-11 10:38:06
報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

  2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試復(fù)習(xí)備考已經(jīng)開(kāi)始,小編整理CPA考試基礎(chǔ)階段各章節(jié)知識(shí)點(diǎn),幫助大家高效備考,夯實(shí)基礎(chǔ),順利過(guò)關(guān)!

  【知識(shí)點(diǎn)】持有至到期投資

初始計(jì)量

按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量(其中,交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算)

實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

后續(xù)計(jì)量

采用實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量

持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與原持有至到期投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

處置

處置時(shí),售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

  (一)持有至到期投資的初始計(jì)量

  借:持有至到期投資——成本(面值)

  ——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)

  應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

  貸:銀行存款等

  【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”中核算。

  (二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

  借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

  持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

  貸:投資收益(持有至到期投資期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

  持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,也可能在借方)

  金融資產(chǎn)的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:

  (1)扣除已償還的本金;

  (2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

  (3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

  如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額”,見(jiàn)下圖。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師

  本期計(jì)提的利息(確定的利息收入)=期初攤余成本×實(shí)際利率

  本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

  期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

  【提示】

  (1)就持有至到期投資來(lái)說(shuō),攤余成本即為其賬面價(jià)值。

  (2)實(shí)際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

  (3)企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí),就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率,并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

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  (本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線)


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