初級會計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》沖刺答疑精選：企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)—公益性捐贈（21）
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答疑總結(jié)
問題：公益性捐贈
答：非貨幣性的公益性捐贈，在確認(rèn)公益性支出的時候，這個支出等于視同銷售貨物的成本加上視同銷售貨物所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。這個數(shù)額是要根據(jù)會計(jì)利潤的12%的這個限額來計(jì)算調(diào)整的。
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))
對于公益性捐贈，稅法上的處理方法分為兩步：
第一步：確認(rèn)視同銷售收入及視同銷售成本，用視同銷售所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額【這樣處理是因?yàn)榫栀浽跁?jì)上不視同銷售，而稅法上視同銷售，形成了稅會差異】;
第二步：用會計(jì)利潤的12%計(jì)算捐贈限額，與捐贈成本(視同銷售成本+視同銷售的銷項(xiàng)稅)進(jìn)行比較，捐贈成本若高于捐贈限額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
舉例：某企業(yè)2016年會計(jì)利潤800萬元，發(fā)生一筆公益性捐贈業(yè)務(wù)，捐贈貨物的賬面成本為80萬元，市場價(jià)100萬元。第一步，該企業(yè)視同銷售收入100萬，視同銷售成本80萬，調(diào)增應(yīng)納稅所得額20(100-80)萬;第二步，計(jì)算捐贈限額=800×12%=96(萬元)，捐贈成本=80+100×17%=97(萬元)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1(97-96)萬元。
公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。對個人索取票據(jù)的，應(yīng)予開具。
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