初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》沖刺答疑精選：企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)—公益性捐贈(zèng)（21）
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答疑總結(jié)
問(wèn)題：公益性捐贈(zèng)
答：非貨幣性的公益性捐贈(zèng)，在確認(rèn)公益性支出的時(shí)候，這個(gè)支出等于視同銷售貨物的成本加上視同銷售貨物所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。這個(gè)數(shù)額是要根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%的這個(gè)限額來(lái)計(jì)算調(diào)整的。
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))
對(duì)于公益性捐贈(zèng)，稅法上的處理方法分為兩步：
第一步：確認(rèn)視同銷售收入及視同銷售成本，用視同銷售所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額【這樣處理是因?yàn)榫栀?zèng)在會(huì)計(jì)上不視同銷售，而稅法上視同銷售，形成了稅會(huì)差異】;
第二步：用會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%計(jì)算捐贈(zèng)限額，與捐贈(zèng)成本(視同銷售成本+視同銷售的銷項(xiàng)稅)進(jìn)行比較，捐贈(zèng)成本若高于捐贈(zèng)限額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
舉例：某企業(yè)2016年會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元，發(fā)生一筆公益性捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，捐贈(zèng)貨物的賬面成本為80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)100萬(wàn)元。第一步，該企業(yè)視同銷售收入100萬(wàn)，視同銷售成本80萬(wàn)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額20(100-80)萬(wàn);第二步，計(jì)算捐贈(zèng)限額=800×12%=96(萬(wàn)元)，捐贈(zèng)成本=80+100×17%=97(萬(wàn)元)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1(97-96)萬(wàn)元。
公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。對(duì)個(gè)人索取票據(jù)的，應(yīng)予開(kāi)具。
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