2017注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》答疑精華：抵銷分錄

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-04-14 10:09:20

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　　東奧答疑介紹

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　　【問題】抵銷分錄時(shí)怎么不用賬面價(jià)值?

　　【例題】甲公司為乙公司的母公司。2014年1月1日，甲公司從集團(tuán)外部取得丁公司80%股權(quán)(非同一控制企業(yè)合并)，實(shí)際支付款項(xiàng)4 200萬元，購買日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5 000萬元，賬面價(jià)值為3 500萬元，差額因一項(xiàng)無形資產(chǎn)導(dǎo)致。當(dāng)日該無形資產(chǎn)公允價(jià)值為2 000萬元，賬面價(jià)值為500萬元，剩余使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。除此之外丁公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

　　2014年1月1日至2015年12月31日，丁公司賬面凈利潤為1 500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　至2015年12月31日，丁公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤=1 500-(2 000-500)÷10×2=1 200(萬元)。

　　至2015年12月31日，丁公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值=5 000+1 200=6 200(萬元)。

　　2016年1月1日，乙公司購入甲公司所持有丁公司的80%股權(quán)(同一控制企業(yè)合并)，初始投資成本=6 200×80%+商譽(yù)(4 200-5 000×80%)=5 160(萬元)。

　　【回答】注意咱們在編制合并報(bào)表時(shí)，丁公司的所有者權(quán)益的金額是按照最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值納入的，而最終控制方當(dāng)初是從外部取得的丁公司，屬于非同一控制企業(yè)合并，既然是非同一控制下的企業(yè)合并，那合并報(bào)表中的丁公司的所有者權(quán)益就是按照公允價(jià)值納入的，所以這里丁公司的金額就是公允價(jià)值，而不是賬面價(jià)值。

　　正所謂吾日三省吾身，我們在努力學(xué)習(xí)新知識的同時(shí)也不要忘了及時(shí)復(fù)習(xí)鞏固，點(diǎn)擊進(jìn)入2017注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》知識點(diǎn)

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