2017稅務師《財務與會計》知識點：其他權(quán)益工具的賬務處理
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其他權(quán)益工具的賬務處理
企業(yè)發(fā)行的除普通股（作為實收資本或股本）以外，按照金融負債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具，按照以下原則進行會計處理：
（一）其他權(quán)益工具處理的基本原則
對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理；對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當期損益。
企業(yè)（發(fā)行方）發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如分類為債務工具且以攤余成本計量的，應當計入所發(fā)行工具的初始計量金額；如分類為權(quán)益工具的，應當從權(quán)益（其他權(quán)益工具）中扣除。
（二）科目設置
1. 應付債券：發(fā)行方對于歸類為金融負債的金融工具。
2. 衍生工具：對于需要拆分且形成衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)。
3. 交易性金融負債：發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的。
4. 其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。
（三）主要賬務處理
1. 發(fā)行方的賬務處理
（1）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量的
與應付債券核算相同。
（2）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的
借：銀行存款
貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
在存續(xù)期間分派股利
借：利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息等
貸：應付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等
（3）發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復合金融工具的
與可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同。
（4）發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認和計量準則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進行處理。
（5）權(quán)益工具與金融負債重分類
①權(quán)益工具重分類為金融負債
借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等（賬面價值）
貸：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）
（應付債券公允價值與面值的差額）（或借方）
資本公積——資本溢價（或股本溢價）
（重分類后公允價值與賬面價值的差額）（或借方）
【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同
②金融負債重分類為權(quán)益工具
借：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整)
（利息調(diào)整余額）（或貸方）
貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
（6）發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具
①回購
借：庫存股——其他權(quán)益工具
貸：銀行存款
②注銷
借：其他權(quán)益工具
貸：庫存股——其他權(quán)益工具
資本公積——資本溢價（或股本溢價）（或借方）
發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的 賬面價值，借記“應付債券”等科目，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目,按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。
（7）發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股
借：應付債券（賬面價值）
其他權(quán)益工具（賬面價值）
貸：實收資本（或股本）（面值）
資本公積——資本溢價（或股本溢價）（差額）
銀行存款（支付現(xiàn)金）
2. 投資方的賬務處理
如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響 的，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》進行確認和計量；投資方需編制合并財務報表的，按照《企業(yè)會計準則第33 號——合并財務報表》的規(guī)定編制合并財務報表。
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