2017初級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》高頻考點：稅前準(zhǔn)予扣除的項目

來源：東奧會計在線責(zé)編：焦莉涵2017-04-21 10:22:27

　　距離2017年初級會計師考試還有不到一個月的時間，大家是否都已經(jīng)復(fù)習(xí)好了呢?是否對一些重難點和考試注意事項還有些疑問呢?東奧小編為幫助廣大學(xué)員更好復(fù)習(xí)，準(zhǔn)確把握初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)的高頻考點，特做如下整理：

　　【考點5】稅前準(zhǔn)予扣除的項目

　　1.工資、薪金支出

　　企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

　　2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

　　(3)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　【解釋】列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的“福利性補貼”，符合國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的“福利性補貼”，應(yīng)按規(guī)定計算限額稅前扣除。

　　3.社會保險費

　　(1)企業(yè)依照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金”(即五險一金)，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的“補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費”，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　【商業(yè)保險】除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　【財產(chǎn)保險】企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。

　　4.業(yè)務(wù)招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　【解釋1】在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額時，銷售(營業(yè))收入包括會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和會計上不確認(rèn)收入但稅法上確認(rèn)的“視同銷售收入”，但不包括“營業(yè)外收入”和“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”。

　　【解釋2】銷售收入為不含增值稅的收入。

　　【解釋3】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　5.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　【解釋1】非廣告性的贊助支出，稅前不得扣除。

　　【解釋2】準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項目包括：(1)職工教育經(jīng)費;(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

　　【解釋3】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　6.公益性捐贈

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度“利潤總額”12%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　【解釋】納稅人“直接”向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。

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