做到奮勇向前，全世界會為你喝彩。中級職稱備考目前正處于基礎階段的學習，大家一定要嚴格按照2017中級會計職稱基礎階段學習計劃進行復習，并且一定要配合練習題進行鞏固，切忌三天打魚兩天曬網(wǎng)。

　　合同預計損失的處理

　　如果合同預計總成本超過合同預計總收入，提取損失準備并計入當期損益，合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。

　　合同預計損失=(合同預計總成本-合同預計總收入)×(1-完工百分比)

　　【教材例14-47】甲造船企業(yè)簽訂了一項總金額為5 800 000元的固定造價合同，為乙客戶承建一艘船舶，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于20×9年2月開工，預計2×11年8月完工。最初預計的工程總成本為

　　5 500 000元，到2×10年年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預計總成本，預計工程總成本已為6 000 000元。該造船企業(yè)于2×11年6月提前兩個月完成了造船合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，乙客戶同意支付獎勵款200 000元。建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如表14-3所示。

　　表14—3 　 　 　　　　　　　　　　 單位：元

　　甲造船企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)賬務處理如下(為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務的會計分錄略)：

　　1.20×9年

　　(1)實際發(fā)生合同成本

　　借：工程施工——××船舶——合同成本　　　 1 540 000

　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等　　　 1 540 000

　　(2)應結(jié)算的合同價款

　　借：應收賬款——乙客戶　　　　　　　　　　 1 740 000

　　貸：工程結(jié)算——××船舶　　　　　　　　　 1 740 000

　　(3)實際收到合同價款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 700 000

　　貸：應收賬款——乙客戶　　　　　　　　　　 1 700 000

　　(4)確認計量當年的收入和費用

　　20×9年的完工進度=1 540 000÷(1 540 000+3 960 000)×100%=28%

　　20×9年確認的合同收入=5 800 000×28%=1 624 000(元)

　　20×9年確認的合同費用=(1 540 000+3 960 000)×28%=1 540 000(元)

　　20×9年確認的毛利=1 624 000-1 540 000=84 000(元)

　　借：工程施工——××船舶——合同毛利　　　　　84 000

　　主營業(yè)務成本——××船舶　　　　　　　 1 540 000

　　貸：主營業(yè)務收入——××船舶　　　　　　　 1 624 000

　　2.2×10年

　　(1)實際發(fā)生合同成本

　　借：工程施工——××船舶——合同成本　　　 3 260 000

　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等　　　 3 260 000

　　(2)應結(jié)算的合同價款

　　借：應收賬款——乙客戶　　　　　　　　　　 2 960 000

　　貸：工程結(jié)算——××船舶　　　　　　　　　 2 960 000

　　(3)實際收到合同價款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 900 000

　　貸：應收賬款——乙客戶　　　　　　　　　　 2 900 000

　　(4)確認計量當年的合同收入和費用

　　2×10年的完工進度=4 800 000÷(4 800 000+1 200 000)×100%=80%

　　2×10年確認的合同收入=5 800 000 ×80%-1 624 000=3 016 000(元)

　　2×10年確認的合同費用=(4 800 000+1 200 000)×80%-1 540 000=3 260 000(元)

　　2×10年確認的毛利=3 016 000-3 260 000=-244 000(元)

　　2×10年確認的合同預計損失=(4 800 000+1 200 000-5 800 000)×(1-80%)=40 000(元)

　　注：在2×10年年底，由于該合同預計總成本(6 000 000元)大于合同總收入　　　　　(5 800 000元)，預計發(fā)生損失總額為200 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-160 000元(84 000-244 000)的虧損，因此應將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預計損失40 000元確認為當期費用。

　　借：主營業(yè)務成本——××船舶　　　　　　　 3 260 000

　　貸：主營業(yè)務收入——××船舶　　　　　　　 3 016 000

　　工程施工——××船舶——合同毛利　　　　 244 000

　　借：資產(chǎn)減值損失——××船舶　　　　　　　　　40 000

　　貸：存貨跌價準備——××船舶　　　　　　　　　40 000

　　3.2×11年

　　(1)實際發(fā)生合同成本

　　借：工程施工——××船舶——合同成本　　　 1 150 000

　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等　　　 1 150 000

　　(2)應結(jié)算的合同價款

　　借：應收賬款——乙客戶　　　　　　　　　　 1 300 000

　　貸：工程結(jié)算——××船舶　　　　　　　　　 1 300 000

　　(3)實際收到合同價款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 400 000

　　貸：應收賬款——乙客戶　　　　　　　　　　 1 400 000

　　(4)確認計量當年的合同收入和費用

　　2×11年確認的合同收入=合同總金額-至目前止累計已確認的收入

　　=(5 800 000+200 000)-(1 624 000+3 016 000)=1 360 000(元)

　　2×11年確認的合同費用=5 950 000-1 540 000-3 260 000=1 150 000(元)

　　2×11年確認的毛利=1 360 000-1 150 000=210 000(元)

　　借：主營業(yè)務成本——××船舶　　　　　　　 1 150 000

　　工程施工——××船舶——合同毛利　　　　　 210 000

　　貸：主營業(yè)務收入——××船舶　　　　　　　 1 360 000

　　(5)2×11年工程全部完工，應將“存貨跌價準備”相關(guān)余額沖減“主營業(yè)務成本”，同時，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對沖。

　　借：存貨跌價準備——××船舶　　　　　　　　　40 000

　　貸：主營業(yè)務成本——××船舶　　　　　　　　　40 000

　　借：工程結(jié)算——××船舶　　　　　　　　　 6 000 000

　　貸：工程施工——××船舶——合同成本　　　 5 950 000

　　——合同毛利　　　　　50 000

大家在備考的過程中，也可以根據(jù)自身的實際情況，借鑒老師和學霸的中級會計考試經(jīng)驗分享，學習正確的學習方法和技巧，能夠幫助我們更加高效的備考。