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　　【知識(shí)點(diǎn)】外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮

　　(1)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

　　【例題·單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2×16年4月1日，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額153 000元、包裝費(fèi)20 000元。X設(shè)備在安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費(fèi)30 000元。假定設(shè)備 X、Y和 Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為300 000元、250 000元、 450 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則X設(shè)備的入賬價(jià)值為(　　)元。

　　A.320 000

　　B.324 590

　　C.350 000

　　D.327 990

　　【答案】A

　　【解析】X設(shè)備的入賬價(jià)值=(880 000+20 000)/(300 000+250 000+450 000)×300 000

　　+20 000+30 000 =320 000(元)。

　　(2)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的備抵科目，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的借方余額，會(huì)減少“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目的金額。

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=(期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率

　　【教材例4-2】20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬(wàn)元(不考慮增值稅)，在20×7年至2×11年的5年內(nèi)每半年支付90萬(wàn)元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。

　　20×7年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開(kāi)始安裝，已用銀行存款付訖。20×7年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)398 530.60元，已用銀行存款付訖。

　　假定甲公司的適用的6個(gè)月折現(xiàn)率為10%。

　　(1)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為：900 000×(P/A，10%，10)=900 000×6.1446=5 530 140(元)

　　20×7年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 5 530 140

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 3 469 860

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　 9 000 000

　　(2)確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，如表4-1所示：

　　尾數(shù)調(diào)整：81 748.39=900 000-818 251.61，818 251.61，為最后一期應(yīng)付本金余額。

　　20×7年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(確認(rèn)的融資費(fèi)用)=[(9 000 000-900 000)-(3 469 860-553 014)] ×10%=518 315.40(元)。

　　(3)20×7年1月1日至20×7年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　20×7年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 553 014

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 553 014

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

　　20×7年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　518 315.40

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　518 315.40

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　398 530.60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　398 530.60

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 7 000 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 7 000 000

　　固定資產(chǎn)成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000(元)

　　(4)20×8年1月1日至2×11年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　20×8年6月30日：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　480 146.94

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　480 146.94

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

　　不要在還能拼搏的年紀(jì)選擇安逸，追求夢(mèng)想什么時(shí)候都不算晚，每天多做一些注會(huì)練習(xí)題，日積月累，定會(huì)有所收獲!