2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》高頻考點：印花稅的計算
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第六章 其他稅收法律制度
【考點16】印花稅的計算
1.稅率
印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率
2.計稅依據(jù)
(1)合同：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。
【解釋1】以憑證上的“金額”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應當“全額”計稅，不得作任何扣除。
【解釋2】載有兩個或兩個以上應適用不同稅目稅率經(jīng)濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。
(2)營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。
(3)不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照(房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證、商標注冊證、土地使用證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細分類賬簿)，以憑證或者賬簿件數(shù)作為計稅依據(jù)。
【考點17】印花稅的繳納方法
1.根據(jù)稅額大小、應稅項目納稅次數(shù)多少以及稅源控管的需要，印花稅分別采用“自行貼花、匯貼匯繳和委托代征”三種繳納方法。
2.印花稅應稅憑證應當在書立、領(lǐng)受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。
【考點18】煙葉稅
1.煙葉稅在煙葉“收購環(huán)節(jié)”征收。
2.煙葉稅的計稅依據(jù)是納稅人收購煙葉的收購金額，具體包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10%計入收購金額。
應納稅額=煙葉收購價款×(1+10%)×20%
【考點19】資源稅的征稅范圍
1.納稅人
(1)資源稅是對在我國領(lǐng)域及管轄海域內(nèi)“生產(chǎn)鹽或者開采應稅礦產(chǎn)品”的單位或者個人征收，“進口”的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。
(2)資源稅是對生產(chǎn)鹽或者開采應稅礦產(chǎn)品進行“銷售或者自用”的單位和個人征收的，在“銷售或者自用”時一次性征收，而對“批發(fā)、零售”已稅礦產(chǎn)品和鹽的單位和個人不征收資源稅。
2.征稅范圍
(1)原油
【解釋1】應當征收資源稅的原油僅限于開采的“天然原油”，不包括“人造石油”。
【解釋2】開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。
(2)天然氣
【解釋】應當征收資源稅的天然氣僅限于“專門開采”或者與原油“同時開采”的天然氣，不包括“煤礦生產(chǎn)的天然氣”。
(3)煤炭
【解釋】應當征收資源稅的煤炭僅限于“原煤”和以“未稅原煤”加工的洗選煤，不包括以“已稅原煤”加工的洗選煤。
(4)其他非金屬礦：包括包括石墨，硅藻土，高嶺土，螢石，石灰石，硫鐵礦，磷礦，氯化鉀，硫酸鉀，井礦鹽，湖鹽，提取地下鹵水曬制的鹽，煤層(成)氣等
(5)金屬礦：包括稀土、鎢、鉬、鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦等
(6)海鹽
3.視同銷售
納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。
【消費稅】納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，視同銷售，在移送使用時納稅(消費稅)。
【考點20】資源稅的稅率
1.各稅目的征稅對象包括原礦、精礦(或原礦加工品)、金錠、氯化納初級產(chǎn)品。
2.經(jīng)過本次資源稅改革后，絕大多數(shù)應稅產(chǎn)品實行從價計征的征收方式，只有個別“非金屬礦”(粘土、砂石)存在從量定額計征的情形。
3.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購的未稅礦產(chǎn)品，按照“本單位”應稅產(chǎn)品稅額(率)標準，代扣代繳資源稅;其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務機關(guān)“核定”的應稅產(chǎn)品稅額(率)標準，代扣代繳資源稅。
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