2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)
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資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)
所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。
所得稅準(zhǔn)則規(guī)范的是資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量。減少未來期間應(yīng)交所得稅的暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)；增加未來期間應(yīng)交所得稅的暫時性差異形成遞延所得稅負(fù)債。
一項固定資產(chǎn)，原價6000萬元，年限平均法計提折舊，無殘值，會計折舊年限3年，稅法折舊年限5年。
【提示】對于暫時性差異，未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時，納稅調(diào)減的屬于“可抵扣暫時性差異”，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時，納稅調(diào)增的屬于“應(yīng)納稅暫時性差異”，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
【舉例】某企業(yè)2016年12月1日取得一批存貨，成本為100萬元。2016年12月31日，計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。2017年該企業(yè)將上述存貨全部對外銷售，2017年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)整減少20萬元，由此2017年會少交所得稅=20×25%=5（萬元）。
站在2016年12月31日考慮，由于此項存貨的存在，以后會少交所得稅5萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。
即2016年12月31日，存貨的賬面價值=100-20=80（萬元），存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。
由于存貨賬面價值和計稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，從而確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)。
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