2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺考點(diǎn)：持有至到期投資

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：焦莉涵2017-05-11 10:43:45

　　決不能習(xí)慣失敗，身體的疲憊，不是真正的疲憊；精神上的疲憊，才是真的勞累。東奧小編整理了2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考點(diǎn)，預(yù)祝考生們都能在今年的初級(jí)職稱中取得優(yōu)異的成績(jī)！

第五節(jié)　持有至到期投資

　　一、持有至到期投資的內(nèi)容

　　(一)持有至到期投資的定義

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等。

　　(二)持有至到期投資的特征

　　1.到期日固定、回收金額固定或可確定;

　　2.有明確意圖持有至到期;

　　3.有能力持有至到期。

　　二、持有至到期投資的賬務(wù)處理

　　(一)持有至到期投資的取得

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：其他貨幣資金等

　　差額：持有至到期投資——利息調(diào)整(溢價(jià)記借方，折價(jià)記貸方)

　　(二)持有至到期投資的持有

　　借：應(yīng)收利息(票面利息)【分期付息到期還本】

　　持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(票面利息)【到期一次還本付息】

　　貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實(shí)際利率】

　　差額：持有至到期投資——利息調(diào)整

　　攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

　　投資收益=本期計(jì)提的利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　【提示】如債券為到期一次還本付息的，上述計(jì)算期末持有至到期投資攤余成本的公式中“本期收到的利息和本金”項(xiàng)目為0。

　　(三)持有至到期投資的減值

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　【提示】已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(四)持有至到期投資的出售

　　企業(yè)出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果對(duì)持有至到期投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款等(實(shí)際取得價(jià)款)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(余額)(利息調(diào)整明細(xì)科目有可能在貸方)

　　貸：持有至到期投資——成本(面值)

　　持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(累計(jì)利息)

　　差額：投資收益

　　2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試已經(jīng)進(jìn)入最后幾天的沖刺階段，考生們已經(jīng)沒有足夠的時(shí)間去面面俱到的復(fù)習(xí)，準(zhǔn)確把握初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)的高頻考點(diǎn)才是得分關(guān)鍵，進(jìn)入初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)高頻考題匯總，獲取更多練習(xí)。

　　(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來自東奧會(huì)計(jì)在線)

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