【東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)——中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)頻道推薦】從科技局的項(xiàng)目立項(xiàng)到稅務(wù)局的備案，再到會(huì)計(jì)報(bào)表及附注對(duì)外報(bào)送，相關(guān)資料準(zhǔn)備需要有條有理的進(jìn)行。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除工作還是一定復(fù)雜性的，很明顯是增加企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作量，并且也增加其他相關(guān)部門(mén)的工作，需要部門(mén)之間的良好配合。

　　在中央在大力推行大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的新局面下，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策得到進(jìn)一步明確和完善，對(duì)于企業(yè)來(lái)講是一個(gè)實(shí)實(shí)在在利好。據(jù)最新消息十二屆全國(guó)人大五次會(huì)議中國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告，其中涉及稅收政策方面的內(nèi)容，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%，千方百計(jì)使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進(jìn)一步顯現(xiàn)。怎樣好的接住這個(gè)政策大紅包，我將把工作中遇到實(shí)際問(wèn)題和體會(huì)寫(xiě)出來(lái)，和大家一起討論學(xué)習(xí)。

　　一、研發(fā)費(fèi)用財(cái)稅處理工作是一個(gè)系統(tǒng)工程

　　財(cái)務(wù)核算是基礎(chǔ)工作，企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)照高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算指引的內(nèi)容來(lái)處理?？傮w處理方式：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集應(yīng)啟用“成本類(lèi)”中的“研發(fā)支出”科目進(jìn)行過(guò)渡性核算。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)分為資本化支出和費(fèi)用化支出。期末(月末)的賬務(wù)處理：期末(月末)將“研發(fā)支出--費(fèi)用化支出”科目發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”科目，資本化支出待該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)將所發(fā)生的支出“研發(fā)支出--資本化支出”轉(zhuǎn)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　從科技局的項(xiàng)目立項(xiàng)到稅務(wù)局的備案，再到會(huì)計(jì)報(bào)表及附注對(duì)外報(bào)送，相關(guān)資料準(zhǔn)備需要有條有理的進(jìn)行?？萍季秩〉昧㈨?xiàng)批復(fù)，是研發(fā)項(xiàng)目合法進(jìn)行的基礎(chǔ)，項(xiàng)目資料上相關(guān)約定和規(guī)定，也是加計(jì)扣除的重要依據(jù)，比如：項(xiàng)目的時(shí)間、達(dá)到成果和效果，需要的人員、儀器設(shè)備等等。根據(jù)：最新的稅總所便函〔2017〕5號(hào)的規(guī)定：企業(yè)不但要在有關(guān)年末匯總分析填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，還要在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨會(huì)計(jì)報(bào)表附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān);根據(jù)匯總表填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》。

　　二、固定資產(chǎn)加速折舊與研發(fā)費(fèi)中折舊加計(jì)扣除的兩種優(yōu)惠同時(shí)享受的注意事項(xiàng)

　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))“加速折舊費(fèi)用的歸集：企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額?！?/p>

　　由于對(duì)于專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)和“(6+4)行業(yè)”的生產(chǎn)與研發(fā)共用的固定資產(chǎn)可以在企業(yè)所得稅稅前單獨(dú)加速折舊，那么就形成會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異，在實(shí)際處理過(guò)程中顯的復(fù)雜。這里引用稅務(wù)總局解讀案例說(shuō)明

　　例1：甲汽車(chē)制造企業(yè)2015年12月購(gòu)入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年〔10×60%=6〕。2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元〔1200/8=150〕，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元〔1200/6=200〕，申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元〔150×50%=75〕。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元。

　　例2：接上例，如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬(wàn)元〔1200/4=300〕，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元〔1200/6=200〕，申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，但未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元〔200×50%=100〕。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。

　　三、 對(duì)于研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)共用的人員及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

　　企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

　　目前企業(yè)操作大部分是實(shí)際工時(shí)來(lái)分配共用人員和儀器設(shè)備的相關(guān)費(fèi)用，在形式上就是一個(gè)人工記錄臺(tái)賬，月末分配，年終調(diào)整?？梢赃x擇分配方式也不多，比如用高新收入占總收入的比例來(lái)分配，但需要說(shuō)明這個(gè)比例與投入費(fèi)用存在比例或線(xiàn)性關(guān)系。要做到“合理”兩個(gè)字真的很難，但求形式上完整。

　　另外，企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。以后沒(méi)有技術(shù)證書(shū)是混不進(jìn)來(lái)加計(jì)扣除范圍，同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)也是同樣規(guī)定。解決辦法，多鼓勵(lì)大家考證。

　　四、明確特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用、財(cái)政性資金(不征稅收入)用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)支出不得加計(jì)扣除

　　特殊收入是指：當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類(lèi)收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。以零為限，特別提醒有些企業(yè)在研發(fā)費(fèi)只有材料進(jìn)，沒(méi)有殘料出的現(xiàn)象，需要作出合理解釋。另：生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意?？紤]到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，為強(qiáng)化政策導(dǎo)向，公告明確，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。這里理解為作為產(chǎn)品或產(chǎn)品組成部分出售的對(duì)應(yīng)部分的原材料，只是新技術(shù)依托的對(duì)象而已，當(dāng)然不能加計(jì)，我們稅法允許加計(jì)扣除是那種接近于“無(wú)形的研發(fā)費(fèi)”，而不是實(shí)實(shí)在在材料費(fèi)。

　　財(cái)政性資金(不征稅收入)用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)支出不得加計(jì)扣除。這里舉例說(shuō)明一下就知道什么情況。一公司收到財(cái)政性資金100萬(wàn)作新項(xiàng)目的財(cái)政撥款，已作為不征稅收入申報(bào)并備案，那么對(duì)應(yīng)100萬(wàn)研發(fā)費(fèi)就不能稅前扣除，更談不上加計(jì)50%了。但如果公司沒(méi)有作為不征稅收入處理，那可以加計(jì)扣除50%，那得到增加50萬(wàn)的稅前扣除額，成功多抵稅12.5萬(wàn)元(假設(shè)為25%稅率，15%稅率則為7.5萬(wàn))!由此可見(jiàn)，不作為不征稅收入申報(bào)的話(huà)，帶來(lái)好處更多!

　　五、適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的研發(fā)活動(dòng)范圍的重點(diǎn)把握

　　有些企業(yè)在做研發(fā)費(fèi)支出，確實(shí)沒(méi)注意稅收文件規(guī)定的不允許加計(jì)扣除范圍事項(xiàng)，導(dǎo)致做出來(lái)研發(fā)費(fèi)內(nèi)容，容易讓人產(chǎn)生聯(lián)想為不能加計(jì)扣除范圍!

　　財(cái)稅[2015]119號(hào)：下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。　2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　“對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變?！保裁唇兄貜?fù)什么叫簡(jiǎn)單改變，如何讓簡(jiǎn)單變的不簡(jiǎn)單?什么叫常規(guī)性升級(jí)，和新產(chǎn)品更新?lián)Q代如何區(qū)別?這些都是需要企業(yè)人員處理細(xì)節(jié)時(shí)需要注意，搞不好的話(huà)，你就給不允許加計(jì)扣除范圍套住了。

　　六、合理運(yùn)用為產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可加計(jì)扣除政策

　　企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專(zhuān)項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

　　這一條政策，我認(rèn)為不僅是給研發(fā)費(fèi)用企業(yè)的紅包，還是給設(shè)計(jì)類(lèi)計(jì)算機(jī)行業(yè)的紅包，企業(yè)完全可以合理利用起來(lái)進(jìn)行加計(jì)扣除。

　　七、 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除與高新企業(yè)認(rèn)定辯證關(guān)系

　　作為企業(yè)層面來(lái)講，能研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)不一定是高新技術(shù)企業(yè)，但反過(guò)來(lái)高新技術(shù)企業(yè)必然有研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除項(xiàng)目。作為內(nèi)容來(lái)講，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用包括的范圍要大于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍。列舉幾個(gè)不同點(diǎn)：

　　高新技術(shù)企業(yè)中其他費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。而加計(jì)扣除中其他費(fèi)用，明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi)用，不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

　　研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍中企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

　　高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中折舊費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。而研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍是不包括建筑物的折舊費(fèi)。

　　八、作為IPO或新三板企業(yè)的對(duì)加計(jì)扣除政策的合理選擇

　　目前，遇到有些準(zhǔn)備IPO或新三板企業(yè)對(duì)加計(jì)扣除政策沒(méi)有合理利用到位。我們的加計(jì)扣除政策在一定范圍內(nèi)還是可以選擇的。企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。

　　準(zhǔn)備IPO或新三板企業(yè)在前期企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不一定全部選擇進(jìn)入“未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的”，而是應(yīng)盡量進(jìn)入“形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)”。這樣可以達(dá)到企業(yè)前幾年有好看的利潤(rùn)出現(xiàn)，而加計(jì)扣除放在以后年度慢慢享受，達(dá)到政策利用的雙贏局面。

　　綜上所述：研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除工作還是一定復(fù)雜性的，很明顯是增加企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作量，并且也增加其他相關(guān)部門(mén)的工作，需要部門(mén)之間的良好配合。我遇到高新企業(yè)管理層時(shí)，就在講清此工作復(fù)雜情況的前提下，建議需要增加財(cái)務(wù)人員崗位或薪酬，想得到政策優(yōu)惠是肯定需要付出成本的。同時(shí)，企業(yè)確實(shí)人手不夠的話(huà)，可以聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所配合此工作。我們總的目標(biāo)就是合理合法接住這個(gè)政策大紅包!

（轉(zhuǎn)載自中國(guó)會(huì)計(jì)視野）