2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李立爽2017-05-16 11:23:29

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萬(wàn)丈高樓平地起。以下是東奧會(huì)計(jì)在線為大家精心準(zhǔn)備的中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)，希望能夠幫助大家夯實(shí)基礎(chǔ)，順利通過中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試。

　　不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

　　某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且該交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【教材例16-13】甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 000 000元，至年末研發(fā)項(xiàng)目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計(jì)算攤銷額的基礎(chǔ)。

　　分析：

　　甲公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出為8 000 000元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為12 000 000元(8 000 000×150%)，該開發(fā)支出及所形成無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)即存在差異，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，不確認(rèn)與該暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅影響。

　　【例題】某企業(yè)于2016年度共發(fā)生研發(fā)支出500萬(wàn)元，其中研究階段支出100萬(wàn)元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出為100萬(wàn)元，符合資本化條件的支出為300萬(wàn)元，假定該無(wú)形資產(chǎn)于2016年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，采用直線法按5年攤銷，無(wú)殘值。稅法規(guī)定的攤銷年限、方法以及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。該企業(yè)2016年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。

　　要求：

　　(1)計(jì)算該企業(yè)2016年應(yīng)交所得稅。

　　(2)計(jì)算該企業(yè)2016年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，并判斷是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【答案】

　　(1)因無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)及攤銷，2016年按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用的金額=100+100+300÷5×6/12=230(萬(wàn)元);2016年應(yīng)交所得稅=(1 000-230×50%)×25%=221.25(萬(wàn)元)。

　　(2)2016年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=300-300÷5×6/12=270(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=270×150%=405(萬(wàn)元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=405-270=135(萬(wàn)元)，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

在中級(jí)會(huì)計(jì)師備考的過程中，很多考生會(huì)感覺到內(nèi)容比較枯燥，如果再遇到一些抽象難懂的問題，就會(huì)讓中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考的過程更加吃力。那么怎樣才能讓中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考更加輕松，并且充滿趣味性呢?大家可以參考文章：照著這樣做中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考無(wú)負(fù)擔(dān)

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