2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
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不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且該交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。
【教材例16-13】甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 000 000元，至年末研發(fā)項目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會計準則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計算攤銷額的基礎。
分析：
甲公司按照會計準則規(guī)定資本化的開發(fā)支出為8 000 000元，其計稅基礎為12 000 000元(8 000 000×150%)，該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認時其賬面價值與計稅基礎即存在差異，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在產(chǎn)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，不確認與該暫時性差異相關的所得稅影響。
【例題】某企業(yè)于2016年度共發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出為100萬元，符合資本化條件的支出為300萬元，假定該無形資產(chǎn)于2016年7月1日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷，無殘值。稅法規(guī)定的攤銷年限、方法以及凈殘值均與會計相同。該企業(yè)2016年稅前會計利潤為1 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項。假定無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用。
要求：
(1)計算該企業(yè)2016年應交所得稅。
(2)計算該企業(yè)2016年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎，并判斷是否確認遞延所得稅資產(chǎn)。
【答案】
(1)因無形資產(chǎn)研發(fā)及攤銷，2016年按會計準則規(guī)定計入管理費用的金額=100+100+300÷5×6/12=230(萬元);2016年應交所得稅=(1 000-230×50%)×25%=221.25(萬元)。
(2)2016年12月31日無形資產(chǎn)賬面價值=300-300÷5×6/12=270(萬元)，計稅基礎=270×150%=405(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=405-270=135(萬元)，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)。
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