2017注會《審計》知識點(diǎn)：審計程序
3科
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2017年注冊會計師考試報名后大家就要進(jìn)入到了基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，小編整理CPA考試基礎(chǔ)階段知識點(diǎn)，幫助大家加強(qiáng)記憶，輕松過關(guān)!
【知識點(diǎn)】審計程序
(一)總體審計程序(補(bǔ)充知識點(diǎn))
按照獲取審計證據(jù)的目的，審計程序可以分為風(fēng)險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實(shí)質(zhì)性程序，具體包括：
1.風(fēng)險評估程序;
2.控制測試(必要時或決定測試時);
3.實(shí)質(zhì)性程序。
(二)具體審計程序
在審計過程中，注冊會計師按獲取審計證據(jù)的目的(比如：風(fēng)險評估程序，或控制測試，或?qū)嵸|(zhì)性程序)單獨(dú)運(yùn)用或組合運(yùn)用的具體審計程序，包括：
1.檢查
檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。
【解讀】檢查程序具有方向性，即控制測試或細(xì)節(jié)測試中的“順查”或“逆查”。
2.觀察
觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?/p>
【解讀】觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。
3.詢問
詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。
【解讀】詢問程序獲取審計證據(jù)的特征：
(1)知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù);
(2)對詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息;
(3)在某些情況下，對詢問的答復(fù)為注冊會計師修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦蛱峁┝嘶A(chǔ);
(4)在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的;
(5)針對某些事項，注冊會計師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以證實(shí)對口頭詢問的答復(fù)。
4.函證
函證是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。
【解讀】函證適用情形包括：
(1)當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認(rèn)定時，函證常常是相關(guān)的程序;
(2)函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證;
(3)函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)。
5.重新計算
重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。
6.重新執(zhí)行
重新執(zhí)行是指注冊會計師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。
7.分析程序
分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。
【解讀】分析程序適用情形：
(1)分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價;
(2)分析財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價;
(3)對已識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或?qū)εc預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。
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