2017年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》沖刺考點:收入
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第四章 收入
收入概述
1.收入的概念和特點
收入是指企業(yè)在日?;顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。應(yīng)具備以下特點:
(1)收入是企業(yè)在日?;顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入;
(2)收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加;
(3)收入與所有者投入資本無關(guān)。
【提示】企業(yè)處置固定資產(chǎn)或出售無形資產(chǎn)等非日?;顒尤〉玫慕?jīng)濟(jì)利益的凈流入屬于營業(yè)外收入的核算內(nèi)容(即利得),不屬于企業(yè)的收入。
2.收入的分類
第一節(jié) 銷售商品收入
一、銷售商品收入的確認(rèn)
銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):
(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。判斷企業(yè)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給購貨方,需視情況不同而定。大多數(shù)情況下,所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。
(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方后,如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),或仍然對售出的商品實施有效控制,則此項銷售不能成立,不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。
【提示】如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán),則不受本條件的限制。
(三)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在銷售商品時,如估計價款收回的可能性不大,即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足,也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
【提示】如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件而予以確認(rèn),同時確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán),以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時,不應(yīng)調(diào)整原會計處理,而應(yīng)對該債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。
(四)收入的金額能夠可靠地計量。
(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
【提示】收入確認(rèn)的時間:
1.采用預(yù)收貨款方式銷售商品的,在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
2.采用托收承付方式銷售商品的,在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。
3.采用交款提貨方式銷售商品的,在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認(rèn)收入。
4.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品的,在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)收入。
二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理
第一,在符合收入確認(rèn)的條件時,按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目,按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;
第二,結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的銷售成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”,貸記“庫存商品”等。
基本賬務(wù)處理:
借:銀行存款(應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等)
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借:主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準(zhǔn)備(銷售存貨所對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備)
貸:庫存商品
三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理
如果企業(yè)售出商品但不符合銷售商品收入確認(rèn)的五項條件,不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本,企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。
基本賬務(wù)處理:
發(fā)出商品時:
借:發(fā)出商品(成本價)
貸:庫存商品(成本價)
納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生時:
借:應(yīng)收賬款
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(售價×適用稅率)
滿足收入確認(rèn)條件時:
借:應(yīng)收賬款等
貸:主營業(yè)務(wù)收入
同時:
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:發(fā)出商品
【提示】“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目反映。