2017中級會計(jì)職稱《會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李立爽2017-05-23 12:48:15

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　　包含境外經(jīng)營的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理

　　1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。

　　借：其他綜合收益

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益

　　2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。

　　母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

　　(1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。即，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額”科目，貸記或借記“其他綜合收益”科目。

　　借：其他綜合收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　或作相反分錄。

　　(2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目。

　　如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄。

　　【提示】作為集團(tuán)整體，長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款應(yīng)相互抵銷，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款產(chǎn)生的匯兌差額是由于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算形成的，不應(yīng)影響合并凈利潤，所以應(yīng)將其由“財(cái)務(wù)費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。

　　【例題?判斷題】企業(yè)編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營時(shí)，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額。(　　)(2013年)

　　【答案】√

　　【解析】在合并報(bào)表中，涉及母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司的長期凈投資的，以母公司和子公司以外的貨幣反應(yīng)的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額。

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