2017注會《稅法》知識點(diǎn)：征稅范圍的一般規(guī)定

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：高源2017-05-25 11:56:19

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　　【知識點(diǎn)】征稅范圍的一般規(guī)定

　　【特別提示】就“營改增”項(xiàng)目而言，確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號)，除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時具備“境內(nèi)、業(yè)務(wù)范圍、為他人、有償”四個條件。具體是：

　?、賾?yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi);

　?、趹?yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動;

　?、蹜?yīng)稅服務(wù)是為他人提供的;

　?、軕?yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

　　【歸納1】地域界定——在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(重要)

要點(diǎn)

基本規(guī)定

境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的含義

（1）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)

（2）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)

（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)

（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

特殊銷售主體的境內(nèi)銷售

（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)），屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)

（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)），屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)

　　【注意】下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

　　(1)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù);

　　(2)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn);

　　(3)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn);

　　(4)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【歸納2】基本行為界定——有償、營業(yè)性(重要)

　　銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅項(xiàng)目。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　非營業(yè)活動包括政府管理服務(wù)、納稅人自我服務(wù)等等：

　　(1)行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　(3)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　(4)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【提示1】非營業(yè)活動本身一般不以營利為目的。以公益活動為目的或者以社會公眾為對象而無償提供應(yīng)稅服務(wù)，既無償又不具備營業(yè)性，不視同提供應(yīng)稅服務(wù)，不需要繳納增值稅。

　　【具體說明】不需要繳納增值稅的情形：

　?、傩姓挝皇杖〉耐瑫r滿足條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

　?、诖婵罾ⅰ?/p>

　?、郾槐ｋU(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

　?、芊康禺a(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

　?、菰谫Y產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

　　【提示2】某些無償?shù)膽?yīng)稅行為由于具備營業(yè)性，需要視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)繳納增值稅。

　?、賳挝换蛘邆€體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　?、趩挝换蛘邆€人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　③財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。按照此條規(guī)定，向其他單位或者個人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象外，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，照章繳納增值稅。

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　　(本文是東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計(jì)在線)

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