2017注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-05-26 14:08:41

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　　增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類(lèi)納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率(征收率)以及管理辦法上都有所不同。

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標(biāo)準(zhǔn)是納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平(符合資格條件)。

　　【提示】在一般情況下，銷(xiāo)售額達(dá)標(biāo)——應(yīng)辦理一般納稅人登記;銷(xiāo)售額未達(dá)標(biāo)但符合資格條件的，可辦理一般納稅人登記。

　　【知識(shí)點(diǎn)】一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)

　　1.基本資格登記標(biāo)準(zhǔn)——銷(xiāo)售規(guī)模的金額標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)稅業(yè)務(wù)

納稅人身份劃分標(biāo)準(zhǔn)

原增值稅業(yè)務(wù)——銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的規(guī)模：

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人

（2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人（不含發(fā)生“營(yíng)改增”應(yīng)稅行為的納稅人），年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人

“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)——應(yīng)稅行為

應(yīng)稅行為年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記辦理增值稅一般納稅人資格手續(xù)

按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定，在確定銷(xiāo)售額時(shí)可以差額扣除的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算

　　【解釋1】年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的范圍：是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額。

　　【解釋2】經(jīng)營(yíng)期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷(xiāo)售收入的月份。

　　【注意】兼有銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅行為銷(xiāo)售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.資格條件

　　年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

　　【解釋】年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不能達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但符合資格條件的，也可登記成為增值稅一般納稅人。目前規(guī)定的資格條件是：能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料。

　　除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　3.例外規(guī)定

　　在增值稅一般納稅人資格登記規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定，包括選擇登記、不能登記。

要點(diǎn)

例外規(guī)定

選擇登記

兼有銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生這些情況的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅

【提示】一般納稅人的選擇登記規(guī)則，把年應(yīng)稅銷(xiāo)售額達(dá)標(biāo)但可不登記為一般納稅人的范圍，限定在偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的范圍。各類(lèi)單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的前提，是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為（應(yīng)稅行為具有偶然性），而不以單位性質(zhì)為前提

不能登記

超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（指自然人）不屬于一般納稅人

　　【歸納】應(yīng)稅行為年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人;不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　即各類(lèi)單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的前提，是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為(應(yīng)稅行為具有偶然性)，而不以單位性質(zhì)為前提。

　　無(wú)須辦理一般納稅人資格登記的納稅人：

　　(1)個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人;其他個(gè)人，是指自然人。

　　(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;非企業(yè)性單位，是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。

　　(3)“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，不需要重新登記，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。

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