2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn):控制的定義和判斷




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控制的定義和判斷
控制,是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào),并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。
投資方要實(shí)現(xiàn)控制,必須具備兩項(xiàng)基本要素,一是因涉入被投資方而享有可變回報(bào);二是擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。
除此之外,還應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況,其中,對(duì)被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計(jì)的分析,貫穿于判斷控制的始終。
【例題?多選題】下列各項(xiàng)中,投資方在確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍時(shí)應(yīng)予考慮的因素有( )。
A.被投資方的設(shè)立目的
B.投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力
C.投資方是否通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)
D.投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額
【答案】ABCD
【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍,應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。投資方要實(shí)現(xiàn)控制,必須具備兩項(xiàng)基本要素:一是因涉入被投資方而享有可變回報(bào);二是擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。除此之外,還應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況,其中,對(duì)被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計(jì)的分析,貫穿于判斷控制的始終。
從控制的定義中可以發(fā)現(xiàn),要達(dá)到控制,投資方需要滿足以下要求:
1.通過(guò)涉入被投資方的活動(dòng)享有的是可變回報(bào)
可變回報(bào),是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績(jī)而變化的回報(bào),可以僅是正回報(bào),僅是負(fù)回報(bào),或者同時(shí)包括正回報(bào)和負(fù)回報(bào)。
2.對(duì)被投資方擁有權(quán)力,并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報(bào)金額
投資方能夠主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)時(shí),稱投資方對(duì)被投資方享有“權(quán)力”。
在判斷投資方是否對(duì)被投資方擁有權(quán)力時(shí),應(yīng)注意以下幾點(diǎn):權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力,并不要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力;權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利,而不是保護(hù)性權(quán)利;權(quán)力是為自己行使的,而不是代其他方行使;權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán),但有時(shí)也可能表現(xiàn)為其他合同安排。
(1)相關(guān)活動(dòng)
從上述權(quán)力的定義中可以看出,要判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,首先需要識(shí)別被投資方的相關(guān)活動(dòng)。相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。這些活動(dòng)可能包括但不限于:商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買;金融資產(chǎn)的管理;資產(chǎn)的購(gòu)買和處置;研究與開發(fā)活動(dòng);確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。同一企業(yè)在不同環(huán)境和情況下,相關(guān)活動(dòng)也可能有所不同。兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方能夠分別單方面主導(dǎo)被投資方的不同相關(guān)活動(dòng)時(shí),能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。
(2)“權(quán)力”是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利
在判斷一項(xiàng)權(quán)利是否可能構(gòu)成“權(quán)力”時(shí),僅實(shí)質(zhì)性權(quán)利才應(yīng)當(dāng)被加以考慮。實(shí)質(zhì)性權(quán)利是指持有人在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí),有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。而保護(hù)性權(quán)利旨在保護(hù)持有這些權(quán)利的當(dāng)事方的權(quán)益,而不賦予當(dāng)事方對(duì)這些權(quán)利所涉及的主體的權(quán)力。僅持有保護(hù)性權(quán)利的投資方不能對(duì)被投資方實(shí)施控制,也不能阻止其他方對(duì)被投資方實(shí)施控制。
(3)權(quán)力的持有人應(yīng)為主要責(zé)任人
權(quán)力是能夠“主導(dǎo)”被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力,可見,權(quán)力是為自己行使的(行使人為主要責(zé)任人),而不是代其他方行使權(quán)力(行使人為代理人)。
(4)權(quán)力的一般來(lái)源--來(lái)自表決權(quán)
①通過(guò)直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)而擁有權(quán)力
值得注意的是,在進(jìn)行控制分析時(shí),投資方不僅需要考慮直接表決權(quán),還需要考慮其持有的潛在表決權(quán)以及其他方持有的潛在表決權(quán)的影響,進(jìn)行綜合考量,以確定其對(duì)被投資方是否擁有權(quán)力。
(1)直接擁有半數(shù)以上
(2)間接擁有半數(shù)以上
(3)直接和間接合計(jì)擁有半數(shù)以上
?、诔钟斜煌顿Y方半數(shù)以上表決權(quán)但并無(wú)權(quán)力
如果投資方雖然持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán),但這些表決權(quán)并不是實(shí)質(zhì)性權(quán)利時(shí),則投資方并不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。
有些情況下,根據(jù)相關(guān)章程、協(xié)議或其他法律文件,主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)的決策所要求的表決權(quán)比例高于持有半數(shù)以上表決權(quán)的一方持有的表決權(quán)比例(如三分之二以上)。
?、壑苯踊蜷g接結(jié)合,也只擁有半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán),但仍然可以通過(guò)表決權(quán)判斷擁有權(quán)力
(5)權(quán)力來(lái)自于表決權(quán)以外的其他權(quán)利--來(lái)自合同安排
在某些情況下,某些主體的投資方對(duì)其的權(quán)力并非源自于表決權(quán),(例如,表決權(quán)可能僅與日常行政活動(dòng)工作有關(guān)),被投資方的相關(guān)活動(dòng)由一項(xiàng)或多項(xiàng)合 同安排決定,例如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等結(jié)構(gòu)化主體。結(jié)構(gòu)化主體,是指在確定其控制方時(shí)沒(méi)有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計(jì)的主體。通常情況下,結(jié)構(gòu)化主體在合同約定的范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動(dòng),表決權(quán)或類似權(quán)利僅與行政性管理事務(wù)相關(guān)。
(6)權(quán)力與回報(bào)之間的聯(lián)系
只有當(dāng)投資方不僅擁有對(duì)被投資方的權(quán)力、通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào),并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力來(lái)影響其回報(bào)的金額時(shí),投資方才控制被投資方。
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