2017年中級會計實(shí)務(wù)精華答疑歸納

來源：東奧會計在線責(zé)編：石亞楠2017-05-31 14:38:03

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　　大家在學(xué)習(xí)2017年中級會計實(shí)務(wù)的過程中，會遇到各種問題，一部分考生的方法是標(biāo)注下來然后到課件中找答案，有的考生選擇暫時擱置，學(xué)完整章在專門研究。還有一部分考生會選擇到專門的答疑版進(jìn)行提問。您是如何處理的?

　　根據(jù)全國考生在答疑版的提問，我們抽選一些比較重要的精華答疑進(jìn)行發(fā)布，遇到類似問題的您不必再糾結(jié)如何處理這些頑疾。如果我們公布的內(nèi)容不包括您的疑難點(diǎn)，您也可以登陸東奧會計在線官網(wǎng)進(jìn)行提問。

　　【問題1】發(fā)出存貨計量方法中加權(quán)平均法與移動平均法的區(qū)別。

　　【回答】兩種發(fā)出存貨計價方法都是實(shí)際成本法。

　　(1)(月末一次)加權(quán)平均法是指某段時間內(nèi)的加權(quán)。適用于價格變化不大或要求不是特別精確的成本核算。核算起來比較簡單，省時省力。

　　移動加權(quán)平均法是指按照上一日結(jié)存來加權(quán)的。適用于價格變化大或要求精確核算的成本核算。核算比較費(fèi)時。

　　(2)公式：

　　移動加權(quán)平均單位成本=(結(jié)存存貨成本+本批進(jìn)貨成本)/(結(jié)存存貨數(shù)量+本批進(jìn)貨數(shù)量)

　　a.移動加權(quán)平均單價=(上次結(jié)存數(shù)量×上次結(jié)存單價+本次入庫數(shù)量×本次入庫單價)÷(上次結(jié)存數(shù)量+本次入庫數(shù)量)

　　b.本期(月末一次)加權(quán)平均單價=(上期結(jié)存數(shù)量×上期結(jié)存單價+∑本期入庫數(shù)量×本期入庫單價)÷(上期結(jié)存數(shù)量+∑本期入庫數(shù)量)

　　【問題2】出售存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備與存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回的區(qū)分?

　　【回答】

　　(1)存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)：

　　存貨持有期間已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的，計提時對應(yīng)科目為“資產(chǎn)減值損失”，減少計提當(dāng)期凈利潤金額，若將存貨出售時，按照存貨成本來結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，即沒有扣除存貨跌價準(zhǔn)備的金額，這樣計提的存貨跌價準(zhǔn)備部分就重復(fù)計入到損益中，因此將存貨出售時，要以存貨賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，這樣防止重復(fù)計入到損益。

　　或者理解為先按照成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，再將計提的存貨跌價準(zhǔn)備沖減已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本金額也可以。

　　若出售部分存貨，則結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(2)存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回：

　　企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　【提示】當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值。

　　【問題3】不同狀態(tài)下的存貨期末可變現(xiàn)凈值的確定。

　　【回答】

存貨項目			可變現(xiàn)凈值確定
用于直接出售的產(chǎn)成品（即庫存商品）	有合同部分	存量等于訂購量	可變現(xiàn)凈值=合同價-估計的稅金及費(fèi)用
		存量大于訂購量（超過合同數(shù)）	合同數(shù)量內(nèi)可變現(xiàn)凈值按照第一種方式計算，超過合同數(shù)量部分可變現(xiàn)凈值的計算公式：可變現(xiàn)凈值=一般市場價-估計的稅金及費(fèi)用
		存量小于訂購量（合同數(shù)量內(nèi)）	可變現(xiàn)凈值=合同價-估計的稅金及費(fèi)用；如果該合同為虧損合同，按照《或有事項》處理
	無合同部分		可變現(xiàn)凈值=一般市場價-估計的稅金及費(fèi)用
用于直接出售的原材料	有合同部分		材料可變現(xiàn)凈值=材料合同價-銷售材料估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金
	無合同部分		材料可變現(xiàn)凈值=材料一般市場價-銷售材料估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金
用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料			材料可變現(xiàn)凈值=生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值-至完工估計將要發(fā)生的成本=（產(chǎn)品估計售價-產(chǎn)品出售估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金）-至完工估計將要發(fā)生的成本

　　【問題4】總結(jié)引起存貨發(fā)生盤虧或毀損的情況下，增值稅進(jìn)項稅額處理。

　　【回答】

引起存貨盤虧或毀損的各種原因		凈損失的會計處理	增值稅的會計處理
正常原因	因管理不善造成存貨被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)產(chǎn)生的損失	計入管理費(fèi)用	進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
正常原因	計量收發(fā)差錯等原因	計入管理費(fèi)用	進(jìn)項稅額無需轉(zhuǎn)出
非常原因	自然災(zāi)害等非常原因	計入營業(yè)外支出	進(jìn)項稅額無需轉(zhuǎn)出