莫為失敗找借口，只為成功找機(jī)會(huì)。在中級(jí)會(huì)計(jì)備考的過(guò)程中，希望大家能夠激流勇進(jìn)，乘風(fēng)破浪，順利過(guò)關(guān)。

與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制

　　【例題】假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2015年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為3 000萬(wàn)元，擁有S公司80%的股份。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　該投資為2015年1月1日P公司用銀行存款3 000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并)。購(gòu)買日，S公司有一棟辦公樓，其公允價(jià)值為700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，無(wú)殘值。假定該辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。

　　2015年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬(wàn)元，其中股本為2 000萬(wàn)元，資本公積為1 500萬(wàn)元，其他綜合收益為0，盈余公積為0，未分配利潤(rùn)為0。

　　2015年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，提取法定盈余公積金100萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為100萬(wàn)元，無(wú)其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

　　2016年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)元，提取法定盈余公積金120萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

　　假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。

　　要求：

　　(1)編制2015年與投資有關(guān)的抵銷分錄。

　　(2)編制2016年與投資有關(guān)的抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　 1 600(1 500+100)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　 295(1 000-100-600-5)

　　商譽(yù)　　　　　　　 120[3 000-(3 500+100)×80%]

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　3 396(3 000+796-480+80)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　 819

　　[(2 000+1 600+100+100+295)×20%]

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 796

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　199(995×20%)

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　0

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　對(duì)所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　 600

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　　 295

　　(2)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　 220(100+120)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　 1 370(295+1 200-120-5)

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　 4 352(3 000+396+956)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 1 058

　　[(2 000+1 600+100+100+120+1 370)×20%]

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 956

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　239(1 195×20%)

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 295

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　對(duì)所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　 0

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　 1 370

　　關(guān)注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以‘減：庫(kù)存股’項(xiàng)目列示。子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷方法，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。

　　【例題·多選題】甲公司2015年1月1日購(gòu)入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無(wú)其他子公司。2015年度，乙公司按照購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2015年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬(wàn)元。2016年度，乙公司按購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為5 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2016年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8 500萬(wàn)元。

　　下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2015年度和2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有(　　)。

　　A.2015年度少數(shù)股東損益為400萬(wàn)元

　　B.2016年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0

　　C.2016年12月31日股東權(quán)益總額為5 925萬(wàn)元

　　D.2016年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6 100萬(wàn)元

　　【答案】ACD

　　【解析】2015年少數(shù)股東損益=2 000×20%=400(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;2016年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=825- 5 000×20%=-175(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;2016年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8 500+ (2 000-5 000)×80% =6 100(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確;2016年12月31日股東權(quán)益總額=6 100-175=5 925(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。

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