2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東股權(quán)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李立爽2017-06-06 10:12:47

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　　母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東股權(quán)

　　母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個(gè)別報(bào)表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　【提示】購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于權(quán)益性交易。因控制權(quán)未發(fā)生改變，商譽(yù)金額只反映原投資部分，新增持股比例部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)，所以會(huì)有上述會(huì)計(jì)處理。

　　【例題】2015年12月28日，甲公司以7 000萬(wàn)元取得A公司60%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2016年12月26日，甲公司又以公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元、原賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元的固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，自A公司的少數(shù)股東取得A公司15%的股權(quán)。本例中甲公司與A公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系(不考慮所得稅等影響)。

　　2015年12月28日，甲公司在取得A公司60%股權(quán)時(shí)，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元。2016年12月26日，A公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 10 000萬(wàn)元。

　　本例中，2016年12月26日，甲公司進(jìn)一步取得A公司15%的股權(quán)時(shí)，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理如下：

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債按照自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額進(jìn)行合并，無(wú)需按照再次購(gòu)買(mǎi)時(shí)公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。甲公司按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有自購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額為 1 500萬(wàn)元(10 000×15%)，與新增長(zhǎng)期股權(quán)投資2 000萬(wàn)元之間的差額為500萬(wàn)元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整歸屬于母公司的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的沖減歸屬于母公司的盈余公積，盈余公積不足沖減的，沖減歸屬于母公司的未分配利潤(rùn)。

　　甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值(2 000萬(wàn)元)與賬面價(jià)值(1 600萬(wàn)元)的差異(400萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)入甲公司利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)外收入。

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