2017注會《審計》知識點(diǎn)：審計抽樣

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-06-06 11:12:51

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　　【知識點(diǎn)】審計抽樣

注冊會計師

　　圖4-3審計抽樣

　　(一)采用審計抽樣的目的(教材P66，注意關(guān)鍵詞)

　　審計抽樣旨在幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。

　　(二)審計抽樣的作用(教材P66，注意關(guān)鍵詞)

　　審計抽樣能夠使注冊會計師獲取和評價有關(guān)所選取項目某一特征的審計證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。

　　【提示】

　　(1)控制測試中，某一認(rèn)定相關(guān)的控制運(yùn)行有效的特征。比如，教材P82舉例，根據(jù)樣本偏差推斷的總體偏差率上限(4.18%)小于可容忍偏差率(7%)，樣本結(jié)果證實注冊會計師對控制運(yùn)行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　(2)細(xì)節(jié)測試中，某一認(rèn)定(應(yīng)收賬款存在認(rèn)定)不存在重大錯報的特征。比如，教材P98舉例，總體錯報的上限(34192元)小于可容忍錯報(40000元)，注冊會計師得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持應(yīng)收賬款賬面金額。

　　(三)審計抽樣的含義

　　審計抽樣是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

　　【提示】注意理解“具有審計相關(guān)性的總體”：

　　(1)控制測試中，某一認(rèn)定相關(guān)的控制活動(運(yùn)行是否有效)。

　　(2)細(xì)節(jié)測試中，某一(財務(wù)報表項目某一)認(rèn)定是否存在重大錯報。

　　(四)審計抽樣的特征(同時具備)

　　1.對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序;

　　2.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會;

　　3.可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。

　　其中，總體是指注冊會計師從中選取樣本并期望據(jù)此得出結(jié)論的整個數(shù)據(jù)集合;抽樣單元是指構(gòu)成總體的個體項目。

　　【提示】不屬于審計抽樣的情形(教材P67新增加)

　　1.在某些情況下，注冊會計師可能決定測試某類交易或賬戶余額的每一個項目，即針對總體進(jìn)行百分之百的測試，這就是通常所說的全查，而不是審計抽樣。

　　2.如果只選取某些特定項目實施審計程序，這不是審計抽樣。在這種情形下，注冊會計師只能針對這些特定項目得出結(jié)論，而不能根據(jù)特定項目的測試結(jié)果推斷總體的特征。

　　3.如果注冊會計師從某類交易或賬戶余額中選取低于百分之百的項目實施審計程序，卻不準(zhǔn)備據(jù)此推斷總體的特征，例如，注冊會計師挑選幾筆交易。追查其在被審計單位會計系統(tǒng)中的運(yùn)行軌跡，以獲取對被審計單位內(nèi)部控制的總體了解(穿行測試，教材P108/5.4、P160/7.4)，而不是評價該類交易的整體特征，這就不是審計抽樣。

　　(五)審計抽樣的適用性

注會考試

　　圖4-4　審計抽樣的適用性

　　1.當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。

　　2.在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。

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