2017注會《會計》知識點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-06-07 11:49:36

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　　【知識點】可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

初始計量	債券投資	按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算）
		實際支付的款項中包含的利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息
	股票投資	按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收股利
后續(xù)計量	資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益（不考慮減值因素），持有期間產(chǎn)生的應(yīng)收股利確認(rèn)為投資收益
持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)	可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益
處置	處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益
	將可供出售金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”

　　【提示】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣非貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額計入其他綜合收益。

　　(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)