2018初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：持有至到期投資的賬務(wù)處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：焦莉涵2017-06-08 13:18:19

　　乘風(fēng)破浪會(huì)有時(shí)，直掛云帆濟(jì)滄海。2018年初級(jí)會(huì)計(jì)師備考開(kāi)始預(yù)習(xí)，東奧小編為大家整理初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)考點(diǎn)，陸續(xù)還會(huì)進(jìn)行匯總，方便大家閱讀，希望大家堅(jiān)持備考不放棄。

　　攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

　　投資收益=本期計(jì)提的利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　【提示】如債券為到期一次還本付息的，上述計(jì)算期末持有至到期投資攤余成本的公式中“本期收到的利息和本金”項(xiàng)目為0。

持有至到期投資的賬務(wù)處理

　　【舉例3】2013年1月1日，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資，買價(jià)90萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為4%，實(shí)際年利率為5.16%，每年年末付息到期歸還本金。編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　2013年年初購(gòu)入該債券時(shí)：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　950000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　 50000

　　每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：

年份	①初攤余成本	②利息收益=①×實(shí)際利率	③現(xiàn)金流入	④年末攤余成本= ①+②-③
2013	95.00	4.90	4.00	95.90
2014	95.90	4.95	4.00	96.85
2015	96.85	5.00	4.00	97.85
2016	97.85	5.05	4.00	98.90
2017	98.90	5.10	104.00	0.00

　　每年的分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息③

　　持有至到期投資——利息調(diào)整②-③

　　貸：投資收益②

　　收到利息時(shí)：

　　借：銀行存款③

　　貸：應(yīng)收利息③

　　【例題?單選題】甲公司2017年1月1日按每張980元的價(jià)格購(gòu)入乙公司于2017年1月1日發(fā)行的期限為2年、面值為1000元、票面年利率為3%的分期付息到期還本的普通債券1000張，將其劃分為持有至到期投資，發(fā)生交易費(fèi)用8000元，票款以銀行存款支付。該債券的實(shí)際利率為3.63%，則2017年年末持有至到期投資的攤余成本為(　　)元。

　　A.980000

　　B.988000

　　C.978480.4

　　D.993864.4

　　【答案】D

　　【解析】甲公司購(gòu)入債券時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　988000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　 12000

　　12月31日應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　5864.4

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 35864.4

　　2017年年末持有至到期投資的賬面價(jià)值=1000000-12000+5864.4=993864.4(元)。

　　2.持有至到期投資的減值

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

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　　(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線)

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