2018初級會計職稱《初級會計實務》預習考點：持有至到期投資的賬務處理
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攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失。
投資收益=本期計提的利息收入=期初攤余成本×實際利率
本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本
期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計提的減值準備
【提示】如債券為到期一次還本付息的，上述計算期末持有至到期投資攤余成本的公式中“本期收到的利息和本金”項目為0。
持有至到期投資的賬務處理
【舉例3】2013年1月1日，甲公司購買了一項債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資，買價90萬元，另支付交易費用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，實際年利率為5.16%，每年年末付息到期歸還本金。編制甲公司的會計分錄。
【答案】
2013年年初購入該債券時：
借：持有至到期投資——成本 1000000
貸：銀行存款 950000
持有至到期投資——利息調整 50000
每年利息收益計算過程如下：
年份 | ①初攤余成本 | ②利息收益=①×實際利率 | ③現(xiàn)金流入 | ④年末攤余成本= ①+②-③ |
2013 | 95.00 | 4.90 | 4.00 | 95.90 |
2014 | 95.90 | 4.95 | 4.00 | 96.85 |
2015 | 96.85 | 5.00 | 4.00 | 97.85 |
2016 | 97.85 | 5.05 | 4.00 | 98.90 |
2017 | 98.90 | 5.10 | 104.00 | 0.00 |
每年的分錄如下：
借：應收利息③
持有至到期投資——利息調整②-③
貸：投資收益②
收到利息時：
借：銀行存款③
貸：應收利息③
【例題?單選題】甲公司2017年1月1日按每張980元的價格購入乙公司于2017年1月1日發(fā)行的期限為2年、面值為1000元、票面年利率為3%的分期付息到期還本的普通債券1000張，將其劃分為持有至到期投資，發(fā)生交易費用8000元，票款以銀行存款支付。該債券的實際利率為3.63%，則2017年年末持有至到期投資的攤余成本為( )元。
A.980000
B.988000
C.978480.4
D.993864.4
【答案】D
【解析】甲公司購入債券時編制的會計分錄為：
借：持有至到期投資——成本 1000000
貸：銀行存款 988000
持有至到期投資——利息調整 12000
12月31日應當編制的會計分錄為：
借：應收利息 30000
持有至到期投資——利息調整 5864.4
貸：投資收益 35864.4
2017年年末持有至到期投資的賬面價值=1000000-12000+5864.4=993864.4(元)。
2.持有至到期投資的減值
資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。
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