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　　材料采購賬務(wù)處理

　　材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　(一)實際成本法核算的賬務(wù)處理

　　實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況。

　　1.材料已驗收入庫

　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”“預(yù)付賬款”等科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會計分錄。

　　【例題】企業(yè)向A公司購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100 000元，增值稅17 000元，另發(fā)生運雜費2 000元。貨款、稅金及運雜費均由銀行存款支付，該材料已驗收入庫。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明，企業(yè)進行材料采購，一方面企業(yè)發(fā)生材料的買價100 000元及運雜費2 000元構(gòu)成材料的采購成本，由于材料已驗收入庫，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方，同時支付因購買材料發(fā)生的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額17 000元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶的借方;另一方面材料價款、運雜費和增值稅以銀行存款支付，使企業(yè)銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。

　　所以這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：

　　借：原材料——甲材料 102 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17 000

　　貸：銀行存款 119 000

　　2.材料尚未驗收入庫

　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。

　　對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

　　【例題】企業(yè)向B公司購入乙材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款50 000元，增值稅8 500元，材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明，企業(yè)進行材料采購，一方面企業(yè)發(fā)生材料的買價50 000元，由于材料尚未到達，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方，同時支付因購買材料發(fā)生的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額8 500元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶的借方;另一方面，材料價款和增值稅額以銀行存款支付，使企業(yè)銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：

　　借：在途物資——乙材料 50 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8 500

　　貸：銀行存款 58 500

　　【例題·多選題】購入材料一批，價格為30 000元，進項稅額5 100元，運雜費1 200元，材料驗收入庫，貨款暫欠。這項業(yè)務(wù)涉及的賬戶有(　　)。

　　A.原材料

　　B.管理費用

　　C.應(yīng)付賬款

　　D.應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　【答案】ACD

　　【解析】這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄是：

　　借：原材料 31 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 5 100

　　貸：應(yīng)付賬款 36 300

　　這里需要注意的是購入材料發(fā)生的運雜費，應(yīng)計入材料成本，不計入管理費用。

　　(二)計劃成本法核算的賬務(wù)處理

　　計劃成本法下，一般通過“材料采購”“原材料”“材料成本差異”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況。

　　1.材料已驗收入庫

　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

　　如果材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。

　　2.材料尚未驗收入庫

　　如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應(yīng)付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。

　　對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

　　(三)發(fā)出存貨的計價方法

　　企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。

　　1.個別計價法

　　對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

　　2.先進先出法：是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額;發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。

　　【例題·單選題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實際成本為300元;9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元;9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290元;9元28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為(　　)元。

　　A.145 000

　　B.150 000

　　C.153 000

　　D.155 000

　　【答案】C

　　【解析】發(fā)出材料成本=200×300+300×310=153 000(元)。

　　3.月末一次加權(quán)平均法：是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

　　本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

　　本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

　　或

　　本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本

　　【注意】采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價和金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

　　【例題·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元;3月15日購入甲材料400件，單位成本35元;3月20日購入甲材料400件，單位成本38元;當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為(　　)元。

　　A.18 500

　　B.18 600

　　C.19 000

　　D.20 000

　　【答案】B

　　【解析】材料單位成本

　　=(200×40+400×35+400×38)÷(200+400+400)

　　=37.2(元/件);

　　3月份發(fā)出甲材料成本=37.2×500=18 600(元)。

　　4.移動加權(quán)平均法：是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本的合計額，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量的合計數(shù)，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。

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