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　　實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。

　　(一)財(cái)政直接支付的程序

　　事業(yè)單位應(yīng)于收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中表明的金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入，同時(shí)計(jì)入相關(guān)支出或增計(jì)相關(guān)資產(chǎn)。年度終了，事業(yè)單位依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)的差額，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入并增計(jì)財(cái)政應(yīng)返還額度;下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，應(yīng)沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理。

　　(二)財(cái)政授權(quán)支付的程序

　　事業(yè)單位應(yīng)于實(shí)際收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，按照通知書標(biāo)明的數(shù)額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入，并增計(jì)零余額賬戶用款額度，支付額度時(shí)作沖減零余額賬戶用款額度的會(huì)計(jì)處理。年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，增記財(cái)政應(yīng)返還額度，并沖減零余額賬戶用款額度;如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入并增記財(cái)政應(yīng)返還額度，下年初恢復(fù)額度或下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理。

　　(三)國庫集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目，核算國庫集中支付業(yè)務(wù)。

　　1.財(cái)政直接支付方式

　　(1)收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

　　(2)年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額

　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

　　(3)下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

　　【提示】恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)不做會(huì)計(jì)處理，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)做會(huì)計(jì)處理。

　　【例題?判斷題】在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位應(yīng)在收到財(cái)政部門委托財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書時(shí)，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。(　　)

　　【答案】√

　　2.財(cái)政授權(quán)支付方式

　　(1)收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

　　(2)按規(guī)定支用額度時(shí)

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：零余額賬戶用款額度

　　(3)年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單為注銷額度的

　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

　　貸：零余額賬戶用款額度

　　(4)下年初恢復(fù)額度時(shí)

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

　　(5)財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)

　　①年度終了，根據(jù)未下達(dá)的用款額度

　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

　?、谙履甓仁盏截?cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

　　【例21-1】20×3年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)過的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向主管財(cái)政部門申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)105 000元。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費(fèi)105 000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財(cái)政直接支付入賬通知書”，賬務(wù)處理如下：

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　 105 000

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　　 105 000

　　【例21-2】20×3年3月，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向主管財(cái)政部門申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度180 000元。4月6日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)了170 000元用款額度。4月8日，該科研機(jī)構(gòu)收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”，賬務(wù)處理如下：

　　借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　 170 000

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　　 170 000

　　【例21-3】20×3年12月31日，某事業(yè)單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為100 000元。20×4年初,財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。20×4年1月15日，該單位以財(cái)政直接支付方式購買一批辦公用物資(屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù))，支付給供應(yīng)商50 000元價(jià)款，該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×3年12月31日補(bǔ)記指標(biāo)，

　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付　　　　　 100 000

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(2)20×4年1月15日使用上年預(yù)算指標(biāo)購買辦公用品，

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付　　　　　　50 000

　　【例21-4】20×3年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)無誤后，將150 000元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財(cái)政授權(quán)支付指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，未下達(dá)的用款額度為200 000元。20×4年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書及財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

　　(1)注銷額度，

　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　　　　　 150 000

　　貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　 150 000

　　(2)補(bǔ)記指標(biāo)數(shù)，

　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　　　　　 200 000

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　(3)恢復(fù)額度，

　　借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　 150 000

　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　　　　　 150 000

　　(4)收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的額度，

　　借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　　　　　 200 000

　　【例題?多選題】某事業(yè)單位2015年度收到財(cái)政部門批復(fù)的2014年年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度300萬元，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　　)。

　　A.貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”300萬元

　　B.借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”300萬元

　　C.貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”300萬元

　　D.借記“零余額賬戶用款額度”300萬元

　　【答案】CD

　　【解析】事業(yè)單位下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”。　　

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