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　　生產(chǎn)費(fèi)用賬務(wù)處理

　　(一)材料費(fèi)用的歸集與分配

　　在確認(rèn)材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”等科目。

　　對于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)用項(xiàng)目;對于由多種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按分擔(dān)的金額計(jì)入相應(yīng)的成本計(jì)算對象(生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等);對于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費(fèi)用，應(yīng)先通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，期末再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本;對于行政管理部門領(lǐng)用的材料費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目。

　　【例題】本月份倉庫發(fā)出材料供制造產(chǎn)品和一般消耗，倉庫根據(jù)有關(guān)領(lǐng)料憑證，編制當(dāng)月材料發(fā)出匯總表,如下表所示：

　　發(fā)出材料匯總表 單位：元

　　從表中可以看出，該企業(yè)的材料費(fèi)用可以分為三個(gè)部分，一部分為直接用于產(chǎn)品制造的直接材料費(fèi)用，A、B兩種產(chǎn)品共耗用72 230元，其中A產(chǎn)品耗用29 500元，B產(chǎn)品耗用42 730元;一部分為車間一般性消耗的材料費(fèi)3 100元，另一部分為行政管理部門消耗的材料費(fèi)600元。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的直接材料費(fèi)增加72 230元，間接材料費(fèi)增加3 100元，期間費(fèi)用增加600元;另一方面使得企業(yè)的庫存材料減少75 930元，其中甲材料減少41 600元，乙材料減少24 150元，丙材料減少10 180元。涉及到“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”和“原材料”四個(gè)賬戶。生產(chǎn)產(chǎn)品的直接材料費(fèi)、間接材料費(fèi)以及行政管理部門消耗的材料費(fèi)的增加是費(fèi)用的增加，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶的借方;庫存材料的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 29 500

　　——B產(chǎn)品 42 730

　　制造費(fèi)用 3 100

　　管理費(fèi)用 600

　　貸：原材料——甲材料 41 600

　　——乙材料 24 150

　　——丙材料 10 180

　　(二)職工薪酬的歸集與分配

　　職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

　　對于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

　　1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　當(dāng)企業(yè)采用計(jì)件工資制時(shí)，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。當(dāng)企業(yè)采用計(jì)時(shí)工資制時(shí)，對于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬也屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本;對于同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬，則需采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)(實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)或定額生產(chǎn)工時(shí)等)分配計(jì)入產(chǎn)品成本。

　　2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

　　3.除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別借記“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　【例題】月末結(jié)算本月應(yīng)付職工工資40 000元，其中生產(chǎn)工人工資27 500元，車間管理人員工資5 000元，行政管理人員工資7 500元。生產(chǎn)工人工資按A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配(A產(chǎn)品工時(shí)2 400小時(shí)，B產(chǎn)品工時(shí)2 600小時(shí))。

　　這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明，各有關(guān)部門人員的工資費(fèi)用額。一方面使得企業(yè)應(yīng)付職工工資增加了40 000元，另一方面使得企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用增加40 000元。車間生產(chǎn)工人和車間管理人員的工資作為一種生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)分別記入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用，行政管理人員的工資應(yīng)記入期間費(fèi)用。

　　這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，涉及到“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”和“應(yīng)付職工薪酬”四個(gè)賬戶。生產(chǎn)人員的工資作為直接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間管理人員的工資作為間接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，行政管理人員的工資作為期間費(fèi)用應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方，上述工資尚未支付形成企業(yè)的負(fù)債，是企業(yè)負(fù)債的增加，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。生產(chǎn)工人工資還應(yīng)在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以確定每種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接人工費(fèi)。分配的標(biāo)準(zhǔn)有按生產(chǎn)工時(shí)、產(chǎn)品數(shù)量等。本例按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，分配方法如下：

　　工資分配率=生產(chǎn)工人工資總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和

　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工人工資=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×工資分配率

　　如上例，工資分配率=27 500÷(2 400+2 600)=5.5

　　A產(chǎn)品應(yīng)分配工資=5.5×2 400=13 200(元)

　　B產(chǎn)品應(yīng)分配工資=5.5×2 600=14 300(元)

　　所以這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 13 200

　　——B產(chǎn)品 14 300

　　制造費(fèi)用 5 000

　　管理費(fèi)用 7 500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 40 000

　　(三)制造費(fèi)用的歸集與分配

　　企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。

　　企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)倳r(shí)，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。

　　【例題】承上例將本月發(fā)生的制造費(fèi)用8 100元，按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例，分配記入A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、不能直接歸屬于某種產(chǎn)品的各種間接費(fèi)用。通常在月末時(shí)，再按一定標(biāo)準(zhǔn)記入各種產(chǎn)品成本。分配的標(biāo)準(zhǔn)常用產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資比例。本例按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，計(jì)算公式如下：

　　制造費(fèi)用分配率=本期制造費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和

　　某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=制造費(fèi)用分配率×該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)

　　制造費(fèi)用分配率=8 100÷(2 400+2 600)=1.62

　　A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=1.62×2 400=3 888(元)

　　B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=1.62×2 600=4 212(元)

　　這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 3 888

　　——B產(chǎn)品 4 212

　　貸：制造費(fèi)用 8 100

　　【例題·單選題】下列不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用是( )。

　　A.生產(chǎn)工人工資

　　B.制造費(fèi)用

　　C.管理費(fèi)用

　　D.直接材料

　　【答案】C

　　【解析】管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，應(yīng)從當(dāng)期損益中直接扣除，不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。

　　(四)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用按照成本計(jì)算對象進(jìn)行歸集和分配，以便計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。有關(guān)產(chǎn)品成本信息是進(jìn)行庫存商品計(jì)價(jià)和確定銷售成本的依據(jù)，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是會計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。通過對材料費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。

　　如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本。如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。

　　如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品成本的基本計(jì)算公式為：

　　完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本

　　當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

　　【例題】本月生產(chǎn)的B產(chǎn)品5 000件，于月末全部制造完工，并已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品實(shí)際成本165 634元。

　　這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：

　　借：庫存商品——B產(chǎn)品 165 634

　　貸：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品 165 634

　　由于A產(chǎn)品期末尚未完工，生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品的期末余額，即為A產(chǎn)品的期末在產(chǎn)品實(shí)際成本。

　　【例題·多選題】應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用包括( )。

　　A.生產(chǎn)工人工資

　　B.行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)

　　C.車間耗用的水電費(fèi)

　　D.車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)

　　【答案】ACD

　　【解析】凡是計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶和計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的費(fèi)用，都屬于計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用范圍，生產(chǎn)工人工資屬于直接費(fèi)用，車間部門的水電費(fèi)、折舊費(fèi)都是間接費(fèi)用。直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入成本。

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