2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn):結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算




真正的堅(jiān)持不是在最短的時(shí)間做決定,而是用最長(zhǎng)的時(shí)間去行動(dòng)。同時(shí),在中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考的道路上,我們也需要不斷的去突破,和實(shí)現(xiàn)一個(gè)一個(gè)的小目標(biāo),目前我們正處于基礎(chǔ)階段的備考,希望大家也能嚴(yán)格按照中級(jí)會(huì)計(jì)職稱基礎(chǔ)階段備考計(jì)劃完成學(xué)習(xí)任務(wù),跟上進(jìn)度,不要掉隊(duì)。
結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配,不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目核算。
(一)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行,下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成,或由于受政策變化,計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止,當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)部門(mén)預(yù)算管理的規(guī)定,使用和管理財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。
1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算
(1)會(huì)計(jì)期末
借:財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出、項(xiàng)目支出
貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出(基本支出、項(xiàng)目支出)或“事業(yè)支出——基本支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)、項(xiàng)目支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)
(2)年末,按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
或相反分錄。
(3)按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的,按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額
借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”
貸:財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目
取得主管部門(mén)歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或者額度的,做相反會(huì)計(jì)分錄。
2.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算
(1)年末,按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
或相反分錄。
(2)按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的,按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額
借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
貸:財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目
取得主管部門(mén)歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或者額度的,做相反會(huì)計(jì)分錄。
【例21-16】20×3年6月,財(cái)政部門(mén)撥付某事業(yè)單位基本補(bǔ)助4 000 000元、項(xiàng)目補(bǔ)助1 000 000元,“事業(yè)支出”科目下“財(cái)政補(bǔ)助支出(基本支出)”、“財(cái)政補(bǔ)助支出(項(xiàng)目支出)”明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額分別為4 000 000元和800 000元。月末,該事業(yè)單位將本月財(cái)政補(bǔ)助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn),賬務(wù)處理如下:
(1)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入
借:財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出 4 000 000
——項(xiàng)目支出 1 000 000
貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 4 000 000
——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 1 000 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出
借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 4 000 000
——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 800 000
貸:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出(基本支出) 4 000 000
——財(cái)政補(bǔ)助支出(項(xiàng)目支出) 800 000
【例21-17】20×3年末,某事業(yè)單位完成財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)后,對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各項(xiàng)目進(jìn)行分析,按照有關(guān)規(guī)定將某項(xiàng)目結(jié)余資金45 000元轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余,該單位賬務(wù)處理如下:
將項(xiàng)目結(jié)余轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 45 000
貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 45 000
(二)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算
非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金,通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算,以滿足專項(xiàng)資金專款專用的管理的要求。
1.期末
借:事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入
貸:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸:“事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”或“事業(yè)支出——項(xiàng)目支出(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出)”、“其他支出”
2.年末,完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后,應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析,將已完成項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理
借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸:銀行存款(繳回原專項(xiàng)資金撥入單位)
借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(留歸本單位使用)
貸:事業(yè)基金
【提示】項(xiàng)目未完成,“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目有余額。
【例21-18】20×3年1月,某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門(mén)撥付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)5 000 000元,為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出4 800 000元。20×3年12月,項(xiàng)目結(jié)項(xiàng),經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn),該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸該事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理如下:
(1)結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入中該科研專項(xiàng)資金收入,
借:上級(jí)補(bǔ)助收入 5 000 000
貸:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 5 000 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)單位支出中該科研專項(xiàng)支出,
借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 4 800 000
貸:事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 4 800 000
(3)經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本事業(yè)單位使用時(shí),
借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 200 000
貸:事業(yè)基金 200 000
(三)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算
非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。經(jīng)營(yíng)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。
1.事業(yè)結(jié)余的核算
(1)期末
借:事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入
貸:事業(yè)結(jié)余
借:事業(yè)結(jié)余
貸:“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出(其他資金支出)、項(xiàng)目支出(其他資金支出)”科目、“其他支出”科目下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”、“上繳上級(jí)支出”
(2)年末
借:事業(yè)結(jié)余
貸:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
或相反分錄。
【例題?多選題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余的有( )。
A.上級(jí)補(bǔ)助收入
B.財(cái)政補(bǔ)助收入
C.附屬單位上繳收入
D.其他收入中的非專項(xiàng)資金收入
【答案】ACD
【解析】根據(jù)事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入,期末結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余中,選項(xiàng)A、C和D正確;財(cái)政補(bǔ)助收入結(jié)轉(zhuǎn)到財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中,選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算
(1)期末
借:經(jīng)營(yíng)收入
貸:經(jīng)營(yíng)結(jié)余
借:經(jīng)營(yíng)結(jié)余
貸:經(jīng)營(yíng)支出
(2)年末
借:經(jīng)營(yíng)結(jié)余
貸:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
【提示】經(jīng)營(yíng)結(jié)余如為借方余額,為經(jīng)營(yíng)虧損,不予結(jié)轉(zhuǎn)
【例題?單選題】事業(yè)單位在年末對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中,不正確的是( )。
A.將“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目借方
B.將“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目貸方
C.將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目借方
D.將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目貸方
【答案】C
【解析】年度終了,經(jīng)營(yíng)結(jié)余如為借方余額,為經(jīng)營(yíng)虧損,不予結(jié)轉(zhuǎn)。
3.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算(年末)
(1)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余
借:事業(yè)結(jié)余
經(jīng)營(yíng)結(jié)余
貸:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
(2)有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅
借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
貸:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅
(3)按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金
借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
貸:專用基金——職工福利基金
(4)將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金
借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
貸:事業(yè)基金
或相反分錄。
【例21-19】20×3年7月31日,某事業(yè)單位對(duì)其收支科目進(jìn)行分析,事業(yè)收入和上級(jí)補(bǔ)助收入本月發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入分別為1 000 000元、200 000元,事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出分別為800 000元、100 000元,對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出本月發(fā)生額為200 000元。經(jīng)營(yíng)收入本月發(fā)生額為94 000元,經(jīng)營(yíng)支出本月發(fā)生額為64 000元。月末,該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下:
(1)結(jié)轉(zhuǎn)本月非財(cái)政、非專項(xiàng)資金收入,
借:事業(yè)收入 1 000 000
上級(jí)補(bǔ)助收入 200 000
貸:事業(yè)結(jié)余 1 200 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)本月非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出,
借:事業(yè)結(jié)余 1 100 000
貸:事業(yè)支出——其他資金支出 800 000
其他支出 100 000
對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 200 000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營(yíng)收入,
借:經(jīng)營(yíng)收入 94 000
貸:經(jīng)營(yíng)結(jié)余 94 000
(4)結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營(yíng)支出,
借:經(jīng)營(yíng)結(jié)余 64 000
貸:經(jīng)營(yíng)支出 64 000
【例21-20】20×3年年終結(jié)賬時(shí),某事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為40 000元,經(jīng)營(yíng)結(jié)余的貸方余額為30 000元。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅6 000元,按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金10 000元。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下:
(1)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余
借:事業(yè)結(jié)余 40 000
貸:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 40 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)余
借:經(jīng)營(yíng)結(jié)余 30 000
貸:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 30 000
(3)按照應(yīng)繳納企業(yè)所得稅金額
借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 6 000
貸:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅 6 000
(4)提取專用基金
借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 10 000
貸:專用基金——職工福利基金 10 000
(5)將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”的余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金
借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 54 000
貸:事業(yè)基金 54 000
有時(shí)候,方法比努力更重要,點(diǎn)擊進(jìn)入中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)驗(yàn),掌握正確的學(xué)習(xí)方法。
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