2017注會《稅法》知識點:納稅義務(wù)人(2)




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【知識點】納稅義務(wù)人
在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人,以及國務(wù)院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品的其他單位和個人,為消費稅的納稅義務(wù)人。
所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”,是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品(簡稱應(yīng)稅消費品)的起運地或所在地在境內(nèi)。
消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面:
生產(chǎn)(含視為生產(chǎn)行為)應(yīng)稅消費品的單位和個人 | 自產(chǎn)銷售 |
自產(chǎn)自用 | |
進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人 | |
委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人 | |
零售超豪華小汽車、金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人 | |
從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人 |
【理解性把握】消費稅與增值稅的關(guān)系
(1)雙層征收;
(2)在征稅廣度、納稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、與價格的關(guān)系、收入歸屬等方面,增值稅與消費稅有著明顯不同。
差異方面 | 增值稅 | 消費稅 |
征稅范圍 | (1)銷售或進(jìn)口的貨物 (2)提供加工、修理修配勞務(wù) (3)發(fā)生應(yīng)稅行為 | 對貨物中的應(yīng)稅消費品征收 (1)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 (2)委托加工應(yīng)稅消費品 (3)進(jìn)口應(yīng)稅消費品 (4)零售應(yīng)稅消費品[金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品;超豪華小汽車(教材未收錄)] (5)批發(fā)應(yīng)稅消費品(卷煙) |
納稅環(huán)節(jié) | 多環(huán)節(jié)征收,同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收 | 納稅環(huán)節(jié)相對單一:除卷煙和超豪華小汽車(教材未收錄)這兩類消費品存在消費稅的雙環(huán)節(jié)課征外,其他應(yīng)稅消費品的納稅環(huán)節(jié)具有單一性。在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳納消費稅;其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)(出廠環(huán)節(jié),特殊為移送環(huán)節(jié))、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費稅的消費品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅 |
計稅依據(jù) | 計稅依據(jù)具有單一性,只有從價定率計稅 | 計稅依據(jù)具有多樣性,包括從價定率計稅、從量定額計稅、復(fù)合計稅 |
與價格的關(guān)系 | 增值稅屬于價外稅 | 消費稅屬于價內(nèi)稅 |
稅收收入的歸屬 | 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央;其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享 | 消費稅收入屬于中央稅 |
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(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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