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　　受托代理業(yè)務(wù)的核算

　　(一)受托代理業(yè)務(wù)的概念

　　受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過(guò)程。

　　(二)受托代理業(yè)務(wù)的界定

　　在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織只是起到中介人的作用。民間非營(yíng)利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。

　　(三)受托代理業(yè)務(wù)的核算

　　1.收到受托代理資產(chǎn)時(shí)

　　借：受托代理資產(chǎn)

　　貸：受托代理負(fù)債

　　其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：

　　(1)如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值;

　　(2)如果受托代理資產(chǎn)為短期投資，存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視不同情況確定其入賬價(jià)值;如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值，如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值;如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

　　2.在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)

　　借：受托代理負(fù)債

　　貸：受托代理資產(chǎn)

　　【例題?判斷題】民間非營(yíng)利組織對(duì)其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公允價(jià)值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。(　　)

　　【答案】√

　　3.收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或者其他貨幣資金

　　(1)收到時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　貸：受托代理負(fù)債

　　(2)轉(zhuǎn)出時(shí)：

　　借：受托代理負(fù)債

　　貸：銀行存款等

　　【教材例22-1】20×9年12月10日，甲民間非營(yíng)利組織、乙民間非營(yíng)利組織與丙企業(yè)共同簽訂一份捐贈(zèng)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：丙企業(yè)將通過(guò)甲民間非營(yíng)利組織向乙民間非營(yíng)利組織下屬的10家兒童福利院(附有具體的受贈(zèng)福利院名單)捐贈(zèng)全新的臺(tái)式電腦60臺(tái)，每家福利院6臺(tái)。每臺(tái)電腦賬面價(jià)值為12 000元。丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將電腦運(yùn)至甲民間非營(yíng)利組織。甲民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在電腦運(yùn)抵后的20日內(nèi)排志愿者將電腦送至各福利院，并負(fù)責(zé)安裝。20×9年12月18日，丙企業(yè)按照協(xié)議約定將電腦運(yùn)至甲民間非營(yíng)利組織。假設(shè)截至20×9年12月31日，甲民間非營(yíng)利組織尚未將電腦運(yùn)至各福利院。不考慮其他因素和稅費(fèi)。

　　(1)甲民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)處理

　　首先根據(jù)協(xié)議約定判斷，此項(xiàng)交易對(duì)甲民間非營(yíng)利組織屬于受托代理交易。

　　20×9年12月18日，收到電腦時(shí)

　　借：受托代理資產(chǎn)——電腦　　　　　　　　　　 720 000

　　貸：受托代理負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 720 000

　　(2)相關(guān)披露

　　甲民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中單設(shè)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”項(xiàng)目，金額均為720000元。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，披露該受托代理業(yè)務(wù)的情況。

　　【教材例22-2】20×9年12月1日，甲基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)合作協(xié)議，協(xié)議約定：乙企業(yè)將通過(guò)甲基金會(huì)向丙學(xué)校捐贈(zèng)100 000元，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往甲基金會(huì)銀行賬戶(hù)，甲基金會(huì)應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往丙學(xué)校的銀行賬戶(hù)。20×9年12月8日，乙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至甲民間非營(yíng)利組織賬戶(hù)。20×9年12月15日，甲民間非營(yíng)利組織組織按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至丙學(xué)校賬戶(hù)。假設(shè)不考慮其他因素和稅費(fèi)。

　　甲基金會(huì)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項(xiàng)交易對(duì)于甲民間非營(yíng)利組織屬于受托代理交易。

　　(1)20×9年12月8日，收到銀行存款時(shí)

　　借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)　　　　　　　　 100 000

　　貸：受托代理負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(2)20×9年12月15日，轉(zhuǎn)出銀行存款時(shí)

　　借：受托代理負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)　　　　　　　　 100 000

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