2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考正在進(jìn)行當(dāng)中，現(xiàn)在即將進(jìn)入強(qiáng)化階段，東奧小編為大家整理注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)，熟練掌握知識(shí)點(diǎn)才能夠更高效的做題，大家加油!

　　【知識(shí)點(diǎn)】對(duì)子公司投資的初始計(jì)量

　　2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值

　　的份額+包括最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù))

　　貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)

　　資本公積——股本溢價(jià)(差額)

　　借：資本公積——股本溢價(jià)(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用)

　　貸：銀行存款

　　【案例】甲公司是上市公司，2×14年甲公司對(duì)擬上市的乙公司進(jìn)行投資，并持有乙公司100%的股權(quán)。2×17年9月1日，乙公司首次公開發(fā)行并在A股市場(chǎng)上市，發(fā)行新股總計(jì)10 000萬股，每股發(fā)行價(jià)格為8元人民幣。2×14年至2×17年期間，乙公司發(fā)生的費(fèi)用包括：2×14年、2×15年和2×16年年報(bào)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用每年80萬元，2×17年申報(bào)報(bào)表會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用300萬元，券商承銷費(fèi)300萬元，保薦費(fèi)500萬元，財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)200萬元，上市酒會(huì)費(fèi)150萬元。

　　要求：判斷乙公司對(duì)上述各項(xiàng)費(fèi)用如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并說明理由。

　　【答案】

　　(1)乙公司首發(fā)申報(bào)報(bào)表會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用、券商承銷費(fèi)和保薦費(fèi)共計(jì)1 100萬元，應(yīng)自權(quán)益性證券的發(fā)行溢價(jià)中扣減，發(fā)行溢價(jià)不足扣減或無發(fā)行溢價(jià)的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　理由：這部分費(fèi)用屬于與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增費(fèi)用。

　　(2)乙公司發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)和上市酒會(huì)費(fèi)共計(jì)350萬元，應(yīng)計(jì)入發(fā)生年度2×17年度損益。

　　理由：這部分費(fèi)用與發(fā)行權(quán)益性證券并不直接相關(guān)。

　　(3)2×14年至2×16年年度報(bào)告審計(jì)費(fèi)用共計(jì)240萬元，應(yīng)分別計(jì)入2×14年至2×16年各年度管理費(fèi)用。

　　理由：這部分費(fèi)用不屬于發(fā)行階段發(fā)生的費(fèi)用，既不是與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用，也不是新增的費(fèi)用。

　　【提示】

　　(1)被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按零確定，同時(shí)在備查簿中予以登記。

　　(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　(3)企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策。在按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(4)在商譽(yù)未發(fā)生減值的情況下，同一控制企業(yè)合并中，不同母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)是相同的。如，甲公司和乙公司屬于同一集團(tuán)，甲公司從本集團(tuán)外部購(gòu)入丁公司80%股權(quán)(屬于非同一控制下企業(yè)合并)時(shí)，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)80萬元。兩年后，乙公司購(gòu)入甲公司所持有的丁公司60%股權(quán)，乙公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)列示的商譽(yù)仍為80萬元，而不是60萬元。

　　(5)同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不計(jì)入企業(yè)合并成本。

　　3.企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并

　　合并日初始投資成本=合并日相對(duì)于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)

　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原股權(quán)投資于合并日的賬面價(jià)值

　　新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分投資所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

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