注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是有一定難度的，但是大家不必?fù)?dān)憂，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標(biāo)，就為了它奮斗，東奧小編為大家整理注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)，幫助大家打好基礎(chǔ)，順利過關(guān)!

　　【知識(shí)點(diǎn)】評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段

　　在貨幣單元抽樣中(重點(diǎn)、難點(diǎn))

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用教材P93表4-10中的保證系數(shù)，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。具體情形如下：

　　(1)如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)

　　(2)如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)

　　(3)如果在樣本中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比為100%的錯(cuò)報(bào)

　　(4)如果在樣本中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于100%的錯(cuò)報(bào)

　　(5)如果樣本中既有賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，又有賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元

　　(6)評(píng)價(jià)總體可接受度

　　表4-11(教材P93表4-10)貨幣單元抽樣評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)的保證系數(shù)

　　(1)如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，總體錯(cuò)報(bào)的上限=保證系數(shù)×選樣間隔。

　　例如，如果誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%，選樣間隔為3000元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有在樣本中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，總體錯(cuò)報(bào)的上限為保證系數(shù)×選樣間隔，即9000元(3×3000)。

　　沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)上限也被稱作“基本精確度”。

　　(2)如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)的百分比是否為100%，總體錯(cuò)報(bào)的上限=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+基本精確度。

　　例如，如果誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%，選樣間隔為3000元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn)1個(gè)錯(cuò)報(bào)，該項(xiàng)目的賬面金額為5000元(大于選樣間隔3000)，審定金額為4000元，總體錯(cuò)報(bào)的上限=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+基本精確度=10000元(1000+3×3000)。

　　(3)如果在樣本(排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比為100%的錯(cuò)報(bào)，總體錯(cuò)報(bào)的上限=保證系數(shù)×選樣間隔。

　　例如，如果誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%，選樣間隔為3000元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn)1個(gè)錯(cuò)報(bào)，該項(xiàng)目的賬面金額為20元，審定金額為0元(請(qǐng)查表：教材P93表4-10,誤受風(fēng)險(xiǎn)5%，1個(gè)高估錯(cuò)報(bào)，保證系數(shù)為4.75)，則總體錯(cuò)報(bào)的上限=保證系數(shù)×選樣間隔=14250元(4.75×3000)。

　　(4)如果在樣本(排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于100%的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師先計(jì)算推斷錯(cuò)報(bào)，再將推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列后，分別乘以對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)增量(即在既定的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平下，特定數(shù)量的高估錯(cuò)報(bào)所對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)與上一行保證系數(shù)之間的差異)，加上基本精確度之后，最終計(jì)算出總體錯(cuò)報(bào)的上限?？傮w錯(cuò)報(bào)的上限=推斷錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)的增量+基本精確度。

　　例如，如果誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%，選樣間隔為3000元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn)2個(gè)錯(cuò)報(bào)，賬戶A的賬面金額為2000元，審定金額為1500元，推斷錯(cuò)報(bào)為750元(500÷2000×3000);賬戶B的賬面金額為1000元，審定金額為200元，推斷錯(cuò)報(bào)為2400元(800÷1000×3000)。

　　表4-12　　　發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于100%的錯(cuò)報(bào)時(shí)推斷總體錯(cuò)報(bào)

　　如表4-12，將推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列后，在5%的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平下(查教材P93表4-10)，賬戶A對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)增量為1.55，賬戶B對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)增量為1.75。因此，總體錯(cuò)報(bào)的上限為14363(保留了整數(shù))元(2400×1.75+750×1.55+3×3000)。

　　(5)如果樣本中既有賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，又有賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元，而且在賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元中，既發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比為100%的錯(cuò)報(bào)，又發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于100%的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將所有樣本項(xiàng)目分成兩組：第一組是賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算出該組項(xiàng)目的事實(shí)錯(cuò)報(bào);第二組是賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元，無(wú)論該組項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)百分比是否為100%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都先計(jì)算出各項(xiàng)目的推斷錯(cuò)報(bào)，再將所有推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列后，分別乘以對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)增量，并將計(jì)算結(jié)果累計(jì)起來(lái)。用這個(gè)累計(jì)結(jié)果加上基本精確度，再加上第一組項(xiàng)目中的事實(shí)錯(cuò)報(bào)，就是最終總體錯(cuò)報(bào)的上限。

　　(6)評(píng)價(jià)總體可接受度

　　在貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體錯(cuò)報(bào)的上限與可容忍錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較。如果總體錯(cuò)報(bào)的上限小于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以初步得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持總體的賬面金額。

　　(三)考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因

　　除了評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的金額和頻率以及抽樣風(fēng)險(xiǎn)之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮:

　　(1)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，是原則還是應(yīng)用方面的差異?是錯(cuò)誤還是舞弊導(dǎo)致?是誤解指令還是粗心大意所致?

　　(2)錯(cuò)報(bào)與審計(jì)工作其他階段之間可能存在的關(guān)系。

　　(四)得出總體結(jié)論

　　1.總體要求

　　在推斷總體的錯(cuò)報(bào)，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，分析錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷得出總體結(jié)論。

　　2.如果樣本結(jié)果不支持總體賬面金額，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為賬面金額可能存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。

　　3.依據(jù)被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)對(duì)推斷的總體錯(cuò)報(bào)額進(jìn)行調(diào)整后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該類交易或賬戶余額中剩余的推斷錯(cuò)報(bào)與其他交易或賬戶余額中的錯(cuò)報(bào)總額累計(jì)起來(lái)，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　4.無(wú)論樣本結(jié)果是否表明錯(cuò)報(bào)總額超過了可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位的管理層記錄已發(fā)現(xiàn)的事實(shí)錯(cuò)報(bào)(除非明顯微小)。

　　5.如果樣本結(jié)果表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出抽樣計(jì)劃時(shí)依據(jù)的假設(shè)有誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。例如，如果細(xì)節(jié)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的金額或頻率大于依據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平作出的預(yù)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平是否仍然適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能決定修改對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平低于最高水平的其他賬戶擬實(shí)施的審計(jì)程序。

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