2017中級會計職稱《會計實務(wù)》考點精編：存貨的初始計量(二）

來源：東奧會計在線責(zé)編：李立爽2017-06-21 09:40:27

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　　存貨的初始計量

　　(三)其他方式取得的存貨

　　投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　【教材例2-2】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)立了甲責(zé)任有限公司(以下簡稱甲公司)。A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資(甲公司作為原材料管理和核算)，該批產(chǎn)品的公允價值為5 000 000元。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5 000 000元，增值稅稅額為850 000元。假定甲公司的實收資本總額為 10 000 000元，A在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;甲公司采用實際成本法核算存貨。

　　本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5 000 000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨作為可抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行核算。

　　A在甲公司享有的實收資本金額=10 000 000×35%=3 500 000(元)

　　A在甲公司投資的資本溢價=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000(元)

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　 850 000

　　貸：實收資本——A　　　　　　　　　　　　　3 500 000

　　資本公積——資本溢價　　　　　　　　　 2 350 000

　　(四)通過提供勞務(wù)取得的存貨

　　企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。

　　【例題?判斷題】企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。(　　)

　　【答案】√

　　【例題?多選題】下列項目中，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)一般應(yīng)計入存貨成本的有(　　)。

　　A.購入存貨支付的關(guān)稅

　　B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費

　　C.企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工

　　D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用

　　【答案】ABCD

　　【解析】購入存貨支付的關(guān)稅和自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用應(yīng)計入存貨成本;商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本;企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。

　　(五)不計入存貨成本的相關(guān)費用

　　下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;

　　(2)倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用);

　　(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

　　【例題?多選題】企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入存貨成本的有(　　)。(2015年)

　　A.入庫前的挑選整理費

　　B.運輸途中的合理損耗

　　C.不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

　　D.運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，自然災(zāi)害造成的損失不屬于合理損耗，應(yīng)作為營業(yè)外支出，不計入存貨成本。

　　【例題?單選題】下列各項與存貨相關(guān)的支出中，不應(yīng)計入存貨成本的是(　　)。

　　A.非正常消耗的直接人工和制造費用

　　B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費

　　C.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用

　　D.材料采購過程中發(fā)生的運輸途中的合理損耗

　　【答案】A

　　【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)計入當(dāng)期損益。

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