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　　特殊勞務(wù)交易的收入確認(rèn)

　　(1)安裝費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。

　　(2)宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　【例題?單選題】2016年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一廣告片，合同總收入為1 000萬元，約定廣告公司應(yīng)在2017年2月10日制作完成，2017年2月15日交與電視臺。2016年12月5日，甲公司已開始制作公告，至2016年12月31日完成制作任務(wù)的40%。下列說法中正確的是(　　)。

　　A.甲公司2016年不應(yīng)確認(rèn)收入

　　B.甲公司2017年應(yīng)確認(rèn)收入1 000萬元

　　C.甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)收入400萬元

　　D.甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)收入1 000萬元

　　【答案】C

　　【解析】廣告制作費應(yīng)在年度終了時根據(jù)項目的完成進(jìn)度確認(rèn)收入，甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)收入=1 000×40%=400(萬元)。

　　(3)為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　(4)包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　(5)藝木表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。

　　(6)申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員的價格購買商品或接受服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　(7)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

　　(8)長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，一次性收取若干期的，收取的款項在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時分期確認(rèn)收入;分期收取的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

　　(9)高爾夫球場會員一次性購入若干果嶺券，待提供服務(wù)收回果嶺券時，確認(rèn)收入;合同期滿，未消費的果嶺券全部確認(rèn)收入。

　　【例題?單選題】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的是(　　)。(2011年)

　　A.采用售后租回方式銷售商品時，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

　　B.包括在商品售價中可區(qū)分的售后服務(wù)費，在商品銷售時確認(rèn)收入

　　C.提供初始及后續(xù)服務(wù)費的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入

　　D.以舊換新銷售中，應(yīng)按商品的售價扣除回收商品價格后的金額確認(rèn)收入

　　【答案】C

　　【解析】采用售后租回方式銷售商品的，通常不確認(rèn)收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，選項A錯誤;包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入，選項B錯誤;采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理，選項D錯誤。

　　(10)某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費或折扣后的商品或服務(wù)。企業(yè)對該交易事項應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

　?、僭阡N售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認(rèn)為收入，獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益。

　?、讷@得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定。

　　獎勵積分公允價值的確定方法：(1)剩余價值法;(2)相對公允價值比例法

　　【例題】2014年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢。

　　2014年度，甲公司銷售各類商品共計50 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計50 000萬分，客戶使用獎勵積分共計20 000萬分。

　　2014年年末，甲公司估計2014年度授予的獎勵積分將有80%使用。

　　2015年客戶使用獎勵積分8 000萬分，2015年年末，甲公司估計2014年度授予的獎勵積分將有70%使用。

　　2016年客戶使用獎勵積分6 000萬分，至2016年12月31日，2014年度授予的獎勵積分剩余部分失效。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2014年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄;

　　(2)計算甲公司2015年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄;

　　(3)計算甲公司2016年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】(1)2014年授予獎勵積分的公允價值=50 000×0.01=500(萬元);銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=50 000-500=49 500(萬元)，遞延收益部分2014年確認(rèn)的收入(因獎勵積分部分確認(rèn)的收入)=20 000÷(50 000×80%)×500=250(萬元)，2014年確認(rèn)的收入=(50 000-500)+250=49 750(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　49 500

　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　(2)遞延收益部分2015年累計確認(rèn)的收入(因獎勵積分部分累計確認(rèn)的收入)=28 000÷(50 000×70%)×500=400(萬元),2015年客戶使用獎勵積分應(yīng)確認(rèn)的收入=400-250= 150(萬元)。

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　(3)最后一年應(yīng)將剩余遞延收益全部確認(rèn)為收入，即2016年客戶使用獎勵積分應(yīng)確認(rèn)的收入=500-400=100(萬元)。

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　相關(guān)考點：2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點：銷售商品收入的確認(rèn)與計量2

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