2017稅務師《財務與會計》知識點:特殊勞務交易的收入確認
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特殊勞務交易的收入確認
(1)安裝費,在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
(2)宣傳媒介的收費,在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費,在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告的完工進度確認收入。
【例題?單選題】2016年12月1日,甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同,甲公司為乙公司制作一廣告片,合同總收入為1 000萬元,約定廣告公司應在2017年2月10日制作完成,2017年2月15日交與電視臺。2016年12月5日,甲公司已開始制作公告,至2016年12月31日完成制作任務的40%。下列說法中正確的是( )。
A.甲公司2016年不應確認收入
B.甲公司2017年應確認收入1 000萬元
C.甲公司2016年應確認收入400萬元
D.甲公司2016年應確認收入1 000萬元
【答案】C
【解析】廣告制作費應在年度終了時根據(jù)項目的完成進度確認收入,甲公司2016年應確認收入=1 000×40%=400(萬元)。
(3)為特定客戶開發(fā)軟件的收費,在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
(4)包括在商品售價內可區(qū)分的服務費,在提供服務的期間內分期確認收入。
(5)藝木表演、招待宴會和其他特殊活動的收費,在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的,預收的款項應合理分配給每項活動,分別確認收入。
(6)申請入會費和會員費只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或出版物,或者以低于非會員的價格購買商品或接受服務的,在整個受益期內分期確認收入。
(7)屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費,在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費,在提供服務時確認收入。
(8)長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費,一次性收取若干期的,收取的款項在相關勞務活動發(fā)生時分期確認收入;分期收取的,在合同約定的收款日期確認收入。
(9)高爾夫球場會員一次性購入若干果嶺券,待提供服務收回果嶺券時,確認收入;合同期滿,未消費的果嶺券全部確認收入。
【例題?單選題】下列有關收入確認的表述中,正確的是( )。(2011年)
A.采用售后租回方式銷售商品時,在發(fā)出商品時確認收入
B.包括在商品售價中可區(qū)分的售后服務費,在商品銷售時確認收入
C.提供初始及后續(xù)服務費的特許權費,在提供服務時確認收入
D.以舊換新銷售中,應按商品的售價扣除回收商品價格后的金額確認收入
【答案】C
【解析】采用售后租回方式銷售商品的,通常不確認收入,收到的款項應確認為負債,選項A錯誤;包括在商品售價內可區(qū)分的服務費,應在提供服務的期間內分期確認收入,選項B錯誤;采用以舊換新方式銷售商品的,銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理,選項D錯誤。
(10)某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時會授予客戶獎勵積分,如航空公司給予客戶的里程累計等,客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費或折扣后的商品或服務。企業(yè)對該交易事項應當分別以下情況進行處理:
?、僭阡N售產(chǎn)品或提供勞務的同時,應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配,將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入,獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。
②獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權利取得授予企業(yè)的商品或服務,在客戶兌換獎勵積分時,授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入,確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎計算確定。
獎勵積分公允價值的確定方法:(1)剩余價值法;(2)相對公允價值比例法
【例題】2014年1月1日,甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為:持積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時,甲公司向其授予獎勵積分,客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內有效,過期作廢。
2014年度,甲公司銷售各類商品共計50 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品,下同),授予客戶獎勵積分共計50 000萬分,客戶使用獎勵積分共計20 000萬分。
2014年年末,甲公司估計2014年度授予的獎勵積分將有80%使用。
2015年客戶使用獎勵積分8 000萬分,2015年年末,甲公司估計2014年度授予的獎勵積分將有70%使用。
2016年客戶使用獎勵積分6 000萬分,至2016年12月31日,2014年度授予的獎勵積分剩余部分失效。
要求:
(1)計算甲公司2014年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入,以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入,并編制相關會計分錄;
(2)計算甲公司2015年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入,并編制相關會計分錄;
(3)計算甲公司2016年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入,并編制相關會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】(1)2014年授予獎勵積分的公允價值=50 000×0.01=500(萬元);銷售商品應當確認的收入=50 000-500=49 500(萬元),遞延收益部分2014年確認的收入(因獎勵積分部分確認的收入)=20 000÷(50 000×80%)×500=250(萬元),2014年確認的收入=(50 000-500)+250=49 750(萬元)。
借:銀行存款 50 000
貸:主營業(yè)務收入 49 500
遞延收益 500
借:遞延收益 250
貸:主營業(yè)務收入 250
(2)遞延收益部分2015年累計確認的收入(因獎勵積分部分累計確認的收入)=28 000÷(50 000×70%)×500=400(萬元),2015年客戶使用獎勵積分應確認的收入=400-250= 150(萬元)。
借:遞延收益 150
貸:主營業(yè)務收入 150
(3)最后一年應將剩余遞延收益全部確認為收入,即2016年客戶使用獎勵積分應確認的收入=500-400=100(萬元)。
借:遞延收益 100
貸:主營業(yè)務收入 100
相關考點:2017稅務師《財務與會計》知識點:銷售商品收入的確認與計量2
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