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　　特殊勞務交易的收入確認

　　(1)安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

　　(2)宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告的完工進度確認收入。

　　【例題?單選題】2016年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一廣告片，合同總收入為1 000萬元，約定廣告公司應在2017年2月10日制作完成，2017年2月15日交與電視臺。2016年12月5日，甲公司已開始制作公告，至2016年12月31日完成制作任務的40%。下列說法中正確的是(　　)。

　　A.甲公司2016年不應確認收入

　　B.甲公司2017年應確認收入1 000萬元

　　C.甲公司2016年應確認收入400萬元

　　D.甲公司2016年應確認收入1 000萬元

　　【答案】C

　　【解析】廣告制作費應在年度終了時根據(jù)項目的完成進度確認收入，甲公司2016年應確認收入=1 000×40%=400(萬元)。

　　(3)為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

　　(4)包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。

　　(5)藝木表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

　　(6)申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或出版物，或者以低于非會員的價格購買商品或接受服務的，在整個受益期內分期確認收入。

　　(7)屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

　　(8)長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，一次性收取若干期的，收取的款項在相關勞務活動發(fā)生時分期確認收入;分期收取的，在合同約定的收款日期確認收入。

　　(9)高爾夫球場會員一次性購入若干果嶺券，待提供服務收回果嶺券時，確認收入;合同期滿，未消費的果嶺券全部確認收入。

　　【例題?單選題】下列有關收入確認的表述中，正確的是(　　)。(2011年)

　　A.采用售后租回方式銷售商品時，在發(fā)出商品時確認收入

　　B.包括在商品售價中可區(qū)分的售后服務費，在商品銷售時確認收入

　　C.提供初始及后續(xù)服務費的特許權費，在提供服務時確認收入

　　D.以舊換新銷售中，應按商品的售價扣除回收商品價格后的金額確認收入

　　【答案】C

　　【解析】采用售后租回方式銷售商品的，通常不確認收入，收到的款項應確認為負債，選項A錯誤;包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，應在提供服務的期間內分期確認收入，選項B錯誤;采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理，選項D錯誤。

　　(10)某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費或折扣后的商品或服務。企業(yè)對該交易事項應當分別以下情況進行處理：

　?、僭阡N售產(chǎn)品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。

　　②獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權利取得授予企業(yè)的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎計算確定。

　　獎勵積分公允價值的確定方法：(1)剩余價值法;(2)相對公允價值比例法

　　【例題】2014年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內有效，過期作廢。

　　2014年度，甲公司銷售各類商品共計50 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計50 000萬分，客戶使用獎勵積分共計20 000萬分。

　　2014年年末，甲公司估計2014年度授予的獎勵積分將有80%使用。

　　2015年客戶使用獎勵積分8 000萬分，2015年年末，甲公司估計2014年度授予的獎勵積分將有70%使用。

　　2016年客戶使用獎勵積分6 000萬分，至2016年12月31日，2014年度授予的獎勵積分剩余部分失效。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2014年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄;

　　(2)計算甲公司2015年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄;

　　(3)計算甲公司2016年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】(1)2014年授予獎勵積分的公允價值=50 000×0.01=500(萬元);銷售商品應當確認的收入=50 000-500=49 500(萬元)，遞延收益部分2014年確認的收入(因獎勵積分部分確認的收入)=20 000÷(50 000×80%)×500=250(萬元)，2014年確認的收入=(50 000-500)+250=49 750(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　49 500

　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　(2)遞延收益部分2015年累計確認的收入(因獎勵積分部分累計確認的收入)=28 000÷(50 000×70%)×500=400(萬元),2015年客戶使用獎勵積分應確認的收入=400-250= 150(萬元)。

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　(3)最后一年應將剩余遞延收益全部確認為收入，即2016年客戶使用獎勵積分應確認的收入=500-400=100(萬元)。

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　相關考點：2017稅務師《財務與會計》知識點：銷售商品收入的確認與計量2

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