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　　預(yù)算的編制方法

　　(一)增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

　　1.含義與特點

　　【例題?單選題】下列預(yù)算編制方法中，可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制的是( )。

　　A.增量預(yù)算

　　B.彈性預(yù)算

　　C.滾動預(yù)算

　　D.零基預(yù)算

　　【答案】A

　　【解析】增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加分析地保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費。

　　2.增量預(yù)算編制的假定：

　　第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進行調(diào)整;

　　第二，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持;

　　第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。

　　【例題?單選題】下列各項中，不屬于增量預(yù)算基本假定的是(　 )。

　　A.未來預(yù)算期和費用變動是在現(xiàn)有費用的基礎(chǔ)上調(diào)整的結(jié)果

　　B.預(yù)算費用標準必須進行調(diào)整

　　C.原有的各項開支都是合理的

　　D.現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動為企業(yè)必需

　　【答案】B

　　【解析】增量預(yù)算的假設(shè)前提。

　　3.零基預(yù)算的編制程序：

　　第一，企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工詳細討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費用項目，提出每一項費用支出目的及數(shù)額;

　　第二，劃分不可避免項目和可避免項目;

　?、俨豢杀苊赓M用項目：必須保證資金供應(yīng);

　?、诳杀苊忭椖浚褐痦椷M行成本與效益分析,盡量控制可避免項目納入預(yù)算當中。

　　第三，劃分不可延緩項目和可延緩項目。

　　①不可延緩費用項目：優(yōu)先安排其支出;

　?、诳裳泳忢椖浚焊鶕?jù)需要，按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。

　　【例題?單選題】下列各項費用預(yù)算項目中，最適宜采用零基預(yù)算編制方法的是( )。

　　A.人工費

　　B.輔導費

　　C.材料費

　　D.折舊費

　　【答案】B

　　【解析】零基預(yù)算是在編制費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的方法。選項A、C屬于技術(shù)性變動成本，選項D通常屬于約束性固定成本，只有選項B屬于酌量性固定成本。

　　要想降低酌量性固定成本，只有厲行節(jié)約、精打細算，編制出可行的費用預(yù)算并嚴格執(zhí)行。

　　(二)固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

　　1.含義、特點及適用范圍的比較

　　2.彈性預(yù)算法編制預(yù)算的基本步驟

　　第一步，選擇業(yè)務(wù)量的計量單位;

　　【提示】編制彈性預(yù)算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位;

　　第二步，確定適用的業(yè)務(wù)量范圍;

　　【提示】務(wù)必使實際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。

　　一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。

　　第三步，逐項研究并確定各項成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系;

　　第四步，計算各項預(yù)算成本，并用一定的方法來表達。

　　【例題·單選題】運用彈性預(yù)算編制成本費用預(yù)算包括以下步驟：①確定適用的業(yè)務(wù)量范圍;②確定各項成本與業(yè)務(wù)量關(guān)系;③選擇業(yè)務(wù)量計量單位;④計算各項預(yù)算成本。這四個步驟的正確順序是( )。

　　A.①②③④

　　B.③②①④

　　C.③①②④

　　D.①③②④

　　【答案】C

　　【解析】運用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的基本步驟是：第一步，選擇業(yè)務(wù)量的計量單位;第二步，確定適用的業(yè)務(wù)量范圍;第三步，逐項研究并確定各項成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系;第四步，計算各項預(yù)算成本，并用一定的方法來表達，所以本題的正確答案是選項C。

　　3.彈性預(yù)算的編制

　　(1)公式法

【例題·單選題】某企業(yè)制造費中油料費用與機器工時密切相關(guān)，預(yù)計預(yù)算期固定油料費用為10000元，單位工時的變動油料費用為10元，預(yù)算期機器總工時為3000小時，則預(yù)算期油料費用預(yù)算總額為( )元。

　　A.10000

　　B.20000

　　C.30000

　　D.40000

　　【答案】D

　　【解析】預(yù)算期油料費用預(yù)算總額=10000+3000×10=40000(元)。

　　(2)列表法

　　(三)定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法

　　滾動預(yù)算的分類

　　圖1 逐月滾動預(yù)算方式示意圖

　　圖2 逐季滾動預(yù)算方式示意圖

　　圖3 混合滾動預(yù)算方式示意圖

　　【例題?單選題】在下列各項中，不屬于滾動預(yù)算方法的滾動方式的是( )。

　　A.逐年滾動方式

　　B.逐季滾動方式

　　C.逐月滾動方式

　　D.混合滾動方式

　　【答案】A

　　【解析】采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。

【例題?計算題】丁公司采用逐季滾動預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方法編制制造費用預(yù)算，相關(guān)資料如下：

　　資料一：2012年分季度的制造費用預(yù)算如表3所示。

　　表3 　 　2012年制造費用預(yù)算 　 金額單位：元

　　注：表中“×”表示省略的數(shù)據(jù)。

　　資料二：2012年第二季度至2013年第一季度滾動預(yù)算期間。將發(fā)生如下變動：

　　(1)直接人工預(yù)算總工時為50000小時;

　　(2)間接人工費用預(yù)算工時分配率將提高10%;

　　(3)2012年第一季度末重新簽訂設(shè)備租賃合同，新租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%。

　　資料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理層決定將固定制造費用總額控制在185200元以內(nèi)，固定制造費用由設(shè)備租金、生產(chǎn)準備費用和車間管理費組成，其中設(shè)備租金屬于約束性固定成本，生產(chǎn)準備費和車間管理費屬于酌量性固定成本，根據(jù)歷史資料分析，生產(chǎn)準備費的成本效益遠高于車間管理費。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，車間管理費總預(yù)算額的控制區(qū)間為12000元~15000元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一和資料二，計算2012年第二季度至2013年第一季度滾動期間的下列指標：①間接人工費用預(yù)算工時分配率;②間接人工費用總預(yù)算額;③設(shè)備租金總預(yù)算額。

　　(2)根據(jù)資料二和資料三，在綜合平衡基礎(chǔ)上根據(jù)成本效益分析原則，完成2012年第二季度至2013年第一季度滾動期間的下列事項：

　?、俅_定車間管理費用總預(yù)算額;

　?、谟嬎闵a(chǎn)準備費總預(yù)算額。

　　【答案】

　　(1)①間接人工費用預(yù)算工時分配率=(213048/48420)×(1+10%)=4.84(元/小時)

　?、陂g接人工費用總預(yù)算額=50000×4.84=242000(元)

　?、墼O(shè)備租金總預(yù)算額=194000×(1-20%)=155200(元)

　　(2)設(shè)備租金是約束性固定成本，是必須支付的。生產(chǎn)準備費和車間管理費屬于酌量性固定成本，發(fā)生額的大小取決于管理當局的決策行動，由于生產(chǎn)準備費的成本效益遠高于車間管理費，根據(jù)成本效益分析原則，應(yīng)該盡量減少車間管理費。

　　①確定車間管理費用總預(yù)算額=12000(元)

　?、谟嬎闵a(chǎn)準備費總預(yù)算額=185200-155200-12000=18000(元)。

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