只有非常努力，才能看起來(lái)毫不費(fèi)力，中級(jí)會(huì)計(jì)師備考不要羨慕別人的效率和成績(jī)，你的努力和付出將給你想要的自信和底氣。

　　預(yù)算的編制方法

　　(一)增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

　　1.含義與特點(diǎn)

　　【例題?單選題】下列預(yù)算編制方法中，可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制的是( )。

　　A.增量預(yù)算

　　B.彈性預(yù)算

　　C.滾動(dòng)預(yù)算

　　D.零基預(yù)算

　　【答案】A

　　【解析】增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制，因?yàn)椴患臃治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用繼續(xù)開(kāi)支而得不到控制，形成不必要開(kāi)支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。

　　2.增量預(yù)算編制的假定：

　　第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整;

　　第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持;

　　第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。

　　【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于增量預(yù)算基本假定的是(　 )。

　　A.未來(lái)預(yù)算期和費(fèi)用變動(dòng)是在現(xiàn)有費(fèi)用的基礎(chǔ)上調(diào)整的結(jié)果

　　B.預(yù)算費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)必須進(jìn)行調(diào)整

　　C.原有的各項(xiàng)開(kāi)支都是合理的

　　D.現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)為企業(yè)必需

　　【答案】B

　　【解析】增量預(yù)算的假設(shè)前提。

　　3.零基預(yù)算的編制程序：

　　第一，企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門(mén)的員工詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，提出每一項(xiàng)費(fèi)用支出目的及數(shù)額;

　　第二，劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目;

　　①不可避免費(fèi)用項(xiàng)目：必須保證資金供應(yīng);

　?、诳杀苊忭?xiàng)目：逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析,盡量控制可避免項(xiàng)目納入預(yù)算當(dāng)中。

　　第三，劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目。

　?、俨豢裳泳徺M(fèi)用項(xiàng)目：優(yōu)先安排其支出;

　　②可延緩項(xiàng)目：根據(jù)需要，按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開(kāi)支。

　　【例題?單選題】下列各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目中，最適宜采用零基預(yù)算編制方法的是( )。

　　A.人工費(fèi)

　　B.輔導(dǎo)費(fèi)

　　C.材料費(fèi)

　　D.折舊費(fèi)

　　【答案】B

　　【解析】零基預(yù)算是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。選項(xiàng)A、C屬于技術(shù)性變動(dòng)成本，選項(xiàng)D通常屬于約束性固定成本，只有選項(xiàng)B屬于酌量性固定成本。

　　要想降低酌量性固定成本，只有厲行節(jié)約、精打細(xì)算，編制出可行的費(fèi)用預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行。

　　(二)固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

　　1.含義、特點(diǎn)及適用范圍的比較

　　2.彈性預(yù)算法編制預(yù)算的基本步驟

　　第一步，選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位;

　　【提示】編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位;

　　第二步，確定適用的業(yè)務(wù)量范圍;

　　【提示】務(wù)必使實(shí)際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。

　　一般來(lái)說(shuō)，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。

　　第三步，逐項(xiàng)研究并確定各項(xiàng)成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系;

　　第四步，計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本，并用一定的方法來(lái)表達(dá)。

　　【例題·單選題】運(yùn)用彈性預(yù)算編制成本費(fèi)用預(yù)算包括以下步驟：①確定適用的業(yè)務(wù)量范圍;②確定各項(xiàng)成本與業(yè)務(wù)量關(guān)系;③選擇業(yè)務(wù)量計(jì)量單位;④計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本。這四個(gè)步驟的正確順序是( )。

　　A.①②③④

　　B.③②①④

　　C.③①②④

　　D.①③②④

　　【答案】C

　　【解析】運(yùn)用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的基本步驟是：第一步，選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位;第二步，確定適用的業(yè)務(wù)量范圍;第三步，逐項(xiàng)研究并確定各項(xiàng)成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系;第四步，計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本，并用一定的方法來(lái)表達(dá)，所以本題的正確答案是選項(xiàng)C。

　　3.彈性預(yù)算的編制

　　(1)公式法

【例題·單選題】某企業(yè)制造費(fèi)中油料費(fèi)用與機(jī)器工時(shí)密切相關(guān)，預(yù)計(jì)預(yù)算期固定油料費(fèi)用為10000元，單位工時(shí)的變動(dòng)油料費(fèi)用為10元，預(yù)算期機(jī)器總工時(shí)為3000小時(shí)，則預(yù)算期油料費(fèi)用預(yù)算總額為( )元。

　　A.10000

　　B.20000

　　C.30000

　　D.40000

　　【答案】D

　　【解析】預(yù)算期油料費(fèi)用預(yù)算總額=10000+3000×10=40000(元)。

　　(2)列表法

　　(三)定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法

　　滾動(dòng)預(yù)算的分類(lèi)

　　圖1 逐月滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖

　　圖2 逐季滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖

　　圖3 混合滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖

　　【例題?單選題】在下列各項(xiàng)中，不屬于滾動(dòng)預(yù)算方法的滾動(dòng)方式的是( )。

　　A.逐年滾動(dòng)方式

　　B.逐季滾動(dòng)方式

　　C.逐月滾動(dòng)方式

　　D.混合滾動(dòng)方式

　　【答案】A

　　【解析】采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)。

【例題?計(jì)算題】丁公司采用逐季滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方法編制制造費(fèi)用預(yù)算，相關(guān)資料如下：

　　資料一：2012年分季度的制造費(fèi)用預(yù)算如表3所示。

　　表3 　 　2012年制造費(fèi)用預(yù)算 　 金額單位：元

　　注：表中“×”表示省略的數(shù)據(jù)。

　　資料二：2012年第二季度至2013年第一季度滾動(dòng)預(yù)算期間。將發(fā)生如下變動(dòng)：

　　(1)直接人工預(yù)算總工時(shí)為50000小時(shí);

　　(2)間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率將提高10%;

　　(3)2012年第一季度末重新簽訂設(shè)備租賃合同，新租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%。

　　資料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理層決定將固定制造費(fèi)用總額控制在185200元以?xún)?nèi)，固定制造費(fèi)用由設(shè)備租金、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用和車(chē)間管理費(fèi)組成，其中設(shè)備租金屬于約束性固定成本，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)和車(chē)間管理費(fèi)屬于酌量性固定成本，根據(jù)歷史資料分析，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的成本效益遠(yuǎn)高于車(chē)間管理費(fèi)。為滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，車(chē)間管理費(fèi)總預(yù)算額的控制區(qū)間為12000元~15000元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一和資料二，計(jì)算2012年第二季度至2013年第一季度滾動(dòng)期間的下列指標(biāo)：①間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率;②間接人工費(fèi)用總預(yù)算額;③設(shè)備租金總預(yù)算額。

　　(2)根據(jù)資料二和資料三，在綜合平衡基礎(chǔ)上根據(jù)成本效益分析原則，完成2012年第二季度至2013年第一季度滾動(dòng)期間的下列事項(xiàng)：

　　①確定車(chē)間管理費(fèi)用總預(yù)算額;

　?、谟?jì)算生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)總預(yù)算額。

　　【答案】

　　(1)①間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率=(213048/48420)×(1+10%)=4.84(元/小時(shí))

　?、陂g接人工費(fèi)用總預(yù)算額=50000×4.84=242000(元)

　?、墼O(shè)備租金總預(yù)算額=194000×(1-20%)=155200(元)

　　(2)設(shè)備租金是約束性固定成本，是必須支付的。生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)和車(chē)間管理費(fèi)屬于酌量性固定成本，發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動(dòng)，由于生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的成本效益遠(yuǎn)高于車(chē)間管理費(fèi)，根據(jù)成本效益分析原則，應(yīng)該盡量減少車(chē)間管理費(fèi)。

　?、俅_定車(chē)間管理費(fèi)用總預(yù)算額=12000(元)

　?、谟?jì)算生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)總預(yù)算額=185200-155200-12000=18000(元)。

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