直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制




2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考正在進(jìn)行當(dāng)中,現(xiàn)在即將進(jìn)入強(qiáng)化階段,東奧小編為大家整理注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn),熟練掌握知識(shí)點(diǎn)才能夠更高效的做題,大家加油!
【知識(shí)點(diǎn)】直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
(一)長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果
調(diào)整分錄如下:
1.投資當(dāng)年
(1)調(diào)整被投資單位盈利
借:長期股權(quán)投資
貸:投資收益
(2)調(diào)整被投資單位虧損
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資
(3)調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資
【手寫板】
成本法:
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
權(quán)益法:
借:應(yīng)收股利
貸:長期股權(quán)投資
(4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)
借:長期股權(quán)投資
貸:其他綜合收益——本年
(若減少作相反分錄)
(5)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借:長期股權(quán)投資
貸:資本公積——本年
(若減少作相反分錄)
2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
應(yīng)說明的是,本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致,因此,上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積等項(xiàng)目的,在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本(或?qū)嵤召Y本)—年初”、“資本公積—年初”、其他綜合收益—年初和“盈余公積—年初”項(xiàng)目代替;對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤”項(xiàng)目,在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“年初未分配利潤”項(xiàng)目代替。
(1)調(diào)整以前年度被投資單位盈虧
借:長期股權(quán)投資
貸:年初未分配利潤
(注:若為虧損則做相反分錄)
(2)調(diào)整被投資單位本年盈利
借:長期股權(quán)投資
貸:投資收益
(3)調(diào)整被投資單位本年虧損
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資
(4)調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利
借:年初未分配利潤
貸:長期股權(quán)投資
(5)調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資
(6)調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)
借:長期股權(quán)投資
貸:其他綜合收益——年初
(若減少作相反分錄)
(7)調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)
借:長期股權(quán)投資
貸:其他綜合收益——本年
(若減少作相反分錄)
(8)調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借:長期股權(quán)投資
貸:資本公積——年初
(若減少作相反分錄)
(9)調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借:長期股權(quán)投資
貸:資本公積——本年
(若減少作相反分錄)
(二)合并抵銷處理
在合并工作底稿中,對(duì)長期股權(quán)投資的金額進(jìn)行調(diào)整后,長期股權(quán)投資的金額正好反映母公司在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額?;蛘咭部梢圆贿M(jìn)行權(quán)益法調(diào)整,直接抵銷,本章所有舉例中都是按照先調(diào)整后抵銷的原則處理的。要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,在此基礎(chǔ)上還必須按照編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要求進(jìn)行合并抵銷處理,將母公司與子公司之間的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷。
1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
借:股本(實(shí)收資本)
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤
貸:長期股權(quán)投資(母公司)
少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例)
【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的(即發(fā)生超額虧損),其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益,即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
借:投資收益
少數(shù)股東損益
年初未分配利潤
貸:提取盈余公積
對(duì)所有者(或股東)的分配
年末未分配利潤
同時(shí),被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分,應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。
值得注意的是,子公司發(fā)行累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的,無論當(dāng)期是否宣告發(fā)放其股利,在計(jì)算列報(bào)母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時(shí),應(yīng)扣除當(dāng)期歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的可累積分配股利,扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示;子公司發(fā)行不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的,在計(jì)算列報(bào)母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時(shí),應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的不可累積分配股利,扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目中列示。子公司發(fā)行累積或不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的,在資產(chǎn)負(fù)債表和股東權(quán)益變動(dòng)表中的列報(bào)原則與利潤表相同。
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