2017年注冊會計(jì)師考試報(bào)名后大家就要進(jìn)入到復(fù)習(xí)階段，小編整理CPA考試各章節(jié)知識點(diǎn)，幫助大家加強(qiáng)記憶，輕松過關(guān)!

　　【知識點(diǎn)】內(nèi)部商品交易的合并處理

　　◇不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

　　◇存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

　　一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

　　【教材例18-20】甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤表的營業(yè)收入中有2 000萬元，系向A公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，其商品成本為1 400萬元，銷售毛利率為30%。A公司本期從甲公司購入的商品在本期均未實(shí)現(xiàn)銷售，期末存貨中包含有2 000萬元從甲公司購進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬元。

　　抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　 　　　　　　　　　2 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　1 400

　　存貨　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　600

　　借：期初未分配利潤(年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本

　　存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“期初未分配利潤”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

　　針對考試，將上述抵銷分錄分為：P490-491

　　1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：期初未分配利潤(期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　貸：營業(yè)成本

　　2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

　　借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本

　　3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可以應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。

　　毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

　　存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實(shí)現(xiàn)銷售收入-未實(shí)現(xiàn)銷售成本

　　存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷售方毛利率

　　二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

　　P公司2×15年12月1日將一批成本為80萬元的商品銷售給S公司，售價(jià)為100萬元， 2×15年12月31日該批存貨的可變性凈值為90萬元。2×16年2月10日，S公司將上述存貨對外出售，售價(jià)85萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　S公司：

　　(1)2×15年12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)2×16年2月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　85

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　合并報(bào)表：

　　(1)2×15年12月31日

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)2×16年12月31日

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　10

　　首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：期初未分配利潤

　　然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　最后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或做相反分錄。

　　在步入康莊大道之前，總要走過一段崎嶇艱辛的道路;在變得熠熠生輝之前，總須經(jīng)歷一段黯淡無光的日子。那些吃過的苦，那些流過的淚，終會成為我們成長過程中的寶貴財(cái)富。只要堅(jiān)信前途的光明，一時(shí)的煩惱又算得了什么!CPA考試加油! 想看更多知識點(diǎn)，點(diǎn)擊進(jìn)入2017注會考試會計(jì)知識點(diǎn)