2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精編:投資性房地產(chǎn)的處置




不忘初心,方得始終,凡事貴在堅(jiān)持,對(duì)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考而言也是如此。東奧中級(jí)職稱頻道為大家精心準(zhǔn)備了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn),趕快學(xué)起來(lái)吧。
投資性房地產(chǎn)的處置
當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置,或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí),應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益
(將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本)。
(一)采用成本模式計(jì)量
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
借:其他業(yè)務(wù)成本
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:投資性房地產(chǎn)
【教材例4-14】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。租賃期屆滿后,甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司,合同價(jià)款為200 000 000元,乙公司已用銀行存款付清。假設(shè)這棟寫字樓原采用成本模式計(jì)量。出售時(shí),該棟寫字樓的成本為180 000 000元,已計(jì)提折舊20 000 000元,不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
甲公司的賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款 200 000 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 200 000 000
借:其他業(yè)務(wù)成本 160 000 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 20 000 000
貸:投資性房地產(chǎn)——寫字樓 180 000 000
(二)采用公允價(jià)值模式計(jì)量
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:投資性房地產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
借:其他綜合收益
貸:其他業(yè)務(wù)成本
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:其他業(yè)務(wù)成本
或
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
【例題?單選題】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),對(duì)投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值模式計(jì)量,該公司2014年7月1日將一項(xiàng)賬面價(jià)值2 000萬(wàn)元、已經(jīng)開發(fā)完成作為存貨的房產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性出租,公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元。2014年12月31日其公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元,甲公司確認(rèn)了該公允價(jià)值變動(dòng),2015年7月租賃期滿甲公司以3 000萬(wàn)元價(jià)款將其出售,甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入是( )萬(wàn)元。
A.3 000
B.3 500
C.2 900
D.3 400
【答案】A
【解析】處置時(shí)以售價(jià)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
【例題?計(jì)算分析題】長(zhǎng)江房地產(chǎn)公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)于2014年1月1日將一幢商品房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量,租期為3年,每年12月31日收取租金222萬(wàn)元(含增值稅22萬(wàn)元),出租時(shí),該幢商品房的成本為5 000萬(wàn)元,公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元,2014年12月31日,該幢商品房的公允價(jià)值為6 300萬(wàn)元,2015年12月31日,該幢商品房的公允價(jià)值為6 600萬(wàn)元,2016年12月31日,該幢商品房的公允價(jià)值為6 700萬(wàn)元,2017年1月10日將該幢商品房對(duì)外出售,收到7 548萬(wàn)元(含增值稅748萬(wàn)元)存入銀行。
要求:編制長(zhǎng)江公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和確認(rèn)租金收入,答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
(1)2014年1月1日
借:投資性房地產(chǎn)——成本 6 000
貸:開發(fā)產(chǎn)品 5 000
其他綜合收益 1 000
(2)2014年12月31日
借:銀行存款 222
貸:其他業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 22
借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 300
(3)2015年12月31日
借:銀行存款 222
貸:其他業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 22
借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 300
(4)2016年12月31日
借:銀行存款 222
貸:其他業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 22
借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
(5)2017年1月10日
借:銀行存款 7 548
貸:其他業(yè)務(wù)收入 6 800
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 748
借:其他業(yè)務(wù)成本 6 700
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 6 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 700
借:其他綜合收益 1 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 700
貸:其他業(yè)務(wù)成本 1 700
【例題?計(jì)算分析題】2010年12月16日,甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議,將一棟經(jīng)營(yíng)管理用寫字樓出租給乙公司,租賃期為3年,租賃期開始日為2010年12月31日,年租金為240萬(wàn)元,于每年年初收取。相關(guān)資料如下:
(1)2010年12月31日,甲公司將該寫字樓停止自用,準(zhǔn)備出租給乙公司,擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,預(yù)計(jì)尚可使用46年,預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊,不存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為1 970萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為50年,預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊。
(2)2011年1月1日,預(yù)收當(dāng)年租金240萬(wàn)元,款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
(3)2012年12月31日,甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng),并且能夠合理估計(jì)該寫字樓的公允價(jià)值,為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式,當(dāng)日,該寫字樓的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元。
(4)2013年12月31日,該寫字樓的公允價(jià)值為2 150萬(wàn)元。
(5)2014年1月1日,租賃合同到期,甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難,將該寫字樓出售給丙企業(yè),價(jià)款為2 100萬(wàn)元,款項(xiàng)已收存銀行。
甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,不考慮其他因素。
要求:
(1)編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2014年)
【答案】
(1)2010年12月31日
借:投資性房地產(chǎn) 1 970
累計(jì)折舊 156 [(1 970-20)/50×4]
貸:固定資產(chǎn) 1 970
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 156
(2)2011年1月1日預(yù)收租金
借:銀行存款 240
貸:預(yù)收賬款 240
2011年1月31日
每月確認(rèn)租金收入=240/12=20(萬(wàn)元)
每月計(jì)提的折舊額=(1 970-156-20)/46/12=3.25 (萬(wàn)元)
借:預(yù)收賬款 20
貸:其他業(yè)務(wù)收入 20(240/12)
借:其他業(yè)務(wù)成本 3.25
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 3.25
(3)2012年12月31日
借:投資性房地產(chǎn)——成本 2 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 234
[156+(1 970-156-20)/46×2]
貸:投資性房地產(chǎn) 1 970
盈余公積 26.4
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 237.6
(4)2013年12月31日
借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
(5)2014年1月1日
借:銀行存款 2 100
貸:其他業(yè)務(wù)收入 2 100
借:其他業(yè)務(wù)成本 2 150
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 2 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 150
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸:其他業(yè)務(wù)成本 150
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