2017中級會計職稱《會計實務(wù)》考點精編：長期股權(quán)投資的初始計量（二）

來源：東奧會計在線責(zé)編：李立爽2017-06-30 10:50:15

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　　(二)企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權(quán)投資

　　1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。

　　【教材例5-6】甲公司于2×09年2月10日自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款80 000 000元。在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用1 000 000元。該股份取得后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該項投資時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例計算確定可分得300 000 元。

　　甲公司應(yīng)當按照實際支付的購買價款扣減應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利后的余額作為取得長期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　80 700 000

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 81 000 000

　　2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本,但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等與發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。這部分費用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。

　　【教材例5-7】2×09年3月，A公司通過增發(fā)30 000 000股(每股面值1元) 本企業(yè)普通股為對價，從非關(guān)聯(lián)方處取得對B公司20%的股權(quán)，所增發(fā)股份的公允價值為52 000 000元。為增發(fā)該部分普通股，A公司支付了 2 000 000元的傭金和手續(xù)費。取得B公司股權(quán)后，A公司能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

　　本例中，A公司應(yīng)當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　52 000 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000 000

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　22 000 000

　　借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　 2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　一般而言，投資者投入的長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)的要求進行評估作價，在公平交易當中，投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價值與所發(fā)行證券(工具)的公允價值不應(yīng)存在重大差異。如有確鑿證據(jù)表明，取得長期股權(quán)投資的公允價值比所發(fā)行證券(工具)的公允價值更加可靠的，以投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價值為基礎(chǔ)確定其初始投資成本。投資方通過發(fā)行債務(wù)性證券(債務(wù)性工具)取得長期股權(quán)投資的，比照通過發(fā)行權(quán)益性證券(權(quán)益性工具)處理。

　　【例題】2016年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準備。A公司和B公司投資合同約定的價值為 1 000萬元(公允價值)，增資后A公司的注冊資本和實收資本均為3 000萬元，B公司的持股比例為20%。A公司的會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——C公司　　　　　　　　　　1 000

　　貸：實收資本——B公司　　　　　　 600(3 000×20%)

　　資本公積——資本溢價　　　　　　　　　　　　 400

　　3.非貨市性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定分別參見本書第七章和第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

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