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2017注會《會計》例題:商譽減值測試

來源:東奧會計在線責編:高源2017-07-06 11:37:54
報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

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  【例題】甲企業(yè)在20×7年1月1日以1 600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在收購日,乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1 500萬元,沒有負債和或有負債。因此,甲企業(yè)在其合并財務(wù)報表中確認商譽400萬元(1 600-1 500×80%)、乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)1 500萬元和少數(shù)股東權(quán)益300萬元(1 500×20%)。

  假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽,因此,它至少應(yīng)當于每年年度終了進行減值測試。在20×7年末,甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元,可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1 350萬元。由于乙企業(yè)作為一個單獨的資產(chǎn)組的可收回金額1 000萬元中,包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽價值中享有的部分。因此,出于減值測試的目的,在與資產(chǎn)組的可收回金額進行比較之前,必須對資產(chǎn)組的賬面價值進行調(diào)整,使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值100萬元[(1 600/80%-1 500)×20%] 。然后,再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,確定是否發(fā)生了減值損失。其測試過程如表9-11所示。

  表9-11           商譽減值測試過程表         單位:萬元

20×7年末

商譽

可辨認資產(chǎn)

合計

賬面價值

400

1 350

1 750

未確認歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值

100


100

調(diào)整后賬面價值

500

1 350

1 850

可收回金額



1 000

減值損失



850

  以上計算出的減值損失850萬元應(yīng)當首先沖減商譽的賬面價值,然后,再將剩余部分分攤至資產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。在本例中,850萬元減值損失中有500萬元應(yīng)當屬于商譽減值損失,其中,由于確認的商譽僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè)80%股權(quán)部分,因此,甲企業(yè)只需要在合并報表中確認歸屬于甲企業(yè)的商譽減值損失,即500萬元商譽減值損失的80%,即400萬元。剩余的350(850-500)萬元減值損失應(yīng)當沖減乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的賬面價值,作為乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的減值損失。減值損失的分攤過程如表9-12所示。

  表9-12           商譽減值分攤表          單位:萬元

20×7年末

商譽

可辨認資產(chǎn)

合計

賬面價值

400

1 350

1 750

確認的減值損失

(400)

(350)

(750)

確認減值損失后的賬面價值


1 000

1 000

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  (本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)




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