2017注會《會計》例題：商譽減值測試

來源：東奧會計在線責編：高源2017-07-06 11:37:54

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　　【例題】甲企業(yè)在20×7年1月1日以1 600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在收購日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1 500萬元，沒有負債和或有負債。因此，甲企業(yè)在其合并財務(wù)報表中確認商譽400萬元(1 600-1 500×80%)、乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)1 500萬元和少數(shù)股東權(quán)益300萬元(1 500×20%)。

　　假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，它至少應(yīng)當于每年年度終了進行減值測試。在20×7年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1 350萬元。由于乙企業(yè)作為一個單獨的資產(chǎn)組的可收回金額1 000萬元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽價值中享有的部分。因此，出于減值測試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進行比較之前，必須對資產(chǎn)組的賬面價值進行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值100萬元[(1 600/80%-1 500)×20%] 。然后，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，確定是否發(fā)生了減值損失。其測試過程如表9-11所示。

　　表9-11　　　　　　　　　　商譽減值測試過程表　　　　　　　　　單位：萬元

20×7年末	商譽	可辨認資產(chǎn)	合計
賬面價值	400	1 350	1 750
未確認歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值	100		100
調(diào)整后賬面價值	500	1 350	1 850
可收回金額			1 000
減值損失			850

　　以上計算出的減值損失850萬元應(yīng)當首先沖減商譽的賬面價值，然后，再將剩余部分分攤至資產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。在本例中，850萬元減值損失中有500萬元應(yīng)當屬于商譽減值損失，其中，由于確認的商譽僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè)80%股權(quán)部分，因此，甲企業(yè)只需要在合并報表中確認歸屬于甲企業(yè)的商譽減值損失，即500萬元商譽減值損失的80%，即400萬元。剩余的350(850-500)萬元減值損失應(yīng)當沖減乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的賬面價值，作為乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的減值損失。減值損失的分攤過程如表9-12所示。

　　表9-12　　　　　　　　　　　商譽減值分攤表　　　　　　　　　　單位：萬元

20×7年末	商譽	可辨認資產(chǎn)	合計
賬面價值	400	1 350	1 750
確認的減值損失	（400）	（350）	（750）
確認減值損失后的賬面價值		1 000	1 000