2017注會《會計》知識點：金融負債和權益工具的區(qū)分（3）
3科
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【知識點】金融負債和權益工具的區(qū)分
(三)以外幣計價的配股權、期權或認股權證
(四)或有結算條款
對于附有或有結算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的，應當分類為金融負債。
有例外，如只有在發(fā)行方清算時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算等。
(五)結算選擇權
對于存在結算選擇權的衍生工具(例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結算的衍生工具)，發(fā)行方應當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債，但所有可供選擇的結算方式均表明該衍生工具應當確認為權益工具的除外。
(六)合并財務報表中金融負債和權益工具的區(qū)分
在合并財務報表中對金融工具(或其組成部分)進行分類時，企業(yè)應考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件，以確定集團作為一個整體是否由于該工具而承擔了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務，或者承擔了以其他導致該工具分類為金做負債的方式進行結算的義務。
(七)特殊金融工具的區(qū)分
1.可回售工具
可回售工具，是指根據(jù)合同約定，持有方有權將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權利，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的金融工具。
符合金融負債定義，但同時具有下列特征的可回售工具，應當分類為權益工具：
(1)賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權利
(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即該工具在歸屬于該類別前無須轉換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權
(3)該類別的所有工具具有相同的特征(例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價格 的公式或其他方法都相同)
(4)除了發(fā)行方應當以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務外，該工具不滿足金融負債定義中的任何其他特征;
(5)該工具在存續(xù)期內的預計現(xiàn)金流量總額，應當實質上基于該工具存續(xù)期內企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動(不包括該工具的任何影響)。
(八)發(fā)行金融工具的重分類
由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化，可能會導致已發(fā)行金融工具(含特殊金融工具)的重分類。
(九)收益和庫存股
1.利息、股利、利得或損失的處理
(1)金融工具或其組成部分屬于金融負債
計入當期損益
(2)金融工具或其組成部分屬于權益工具
發(fā)行方應當作為權益的變動處理
2.庫存股
回購自身權益工具(庫存股)支付的對價和交易費用，應當減少所有者權益，不得確認金融資產(chǎn)。
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