2017注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-07-11 11:40:32

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　　【知識(shí)點(diǎn)】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源

　　(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的含義

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序。

　　【解讀】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序強(qiáng)調(diào)從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次(各類交易、賬戶余額和披露)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要包括詢問、分析程序、觀察和檢查，如下圖所示：

注會(huì)考試

　　1.詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員

　　詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的一個(gè)重要信息來源。具體內(nèi)容如表7-1：

　　表7-1

	詢問對(duì)象	詢問內(nèi)容
（1）	管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（比如上市公司的CEO和CFO）	①管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等； ②被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； ③可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題，如重大的購并事宜等； ④被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等
（2）	治理層（比如上市公司的獨(dú)立董事）	了解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境
（3）	內(nèi)部審計(jì)人員	了解本年度針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)程序，以及管理層是否根據(jù)實(shí)施這些程序的結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)?span style="color: red">應(yīng)對(duì)措施
（4）	參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工	評(píng)價(jià)被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性
（5）	內(nèi)部法律顧問	了解有關(guān)信息，如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計(jì)單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）和合同條款的含義等
（6）	營銷或銷售人員	了解被審計(jì)單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排

　　2.實(shí)施分析程序(教材3.4，此處不展開)

　　3.觀察和檢查(如表7-2)

　　表7-2

	程序內(nèi)容	舉例說明
（1）	觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)	觀察被審計(jì)單位人員正在從事的生產(chǎn)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及實(shí)施內(nèi)部控制的了解
（2）	檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)	檢查被審計(jì)單位的經(jīng)營計(jì)劃、策略、章程，與其他單位簽訂的合同、協(xié)議，各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊(cè)等，了解被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立健全情況
（3）	閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告	閱讀被審計(jì)單位年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)告，股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議、高級(jí)管理層會(huì)議的會(huì)議記錄或紀(jì)要，管理層的討論和分析資料，對(duì)重要經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部因素的評(píng)價(jià)，被審計(jì)單位內(nèi)部管理報(bào)告以及其他特殊目的的報(bào)告（如新投資項(xiàng)目的可行性分析報(bào)告）等，了解自上一期審計(jì)結(jié)束至本期審計(jì)期間被審計(jì)單位發(fā)生的重大事項(xiàng)
（4）	實(shí)地察看生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備	通過現(xiàn)場訪問和實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動(dòng)
（5）	追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）	通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行

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