注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考正在進(jìn)行當(dāng)中，東奧小編為大家整理注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)例題，幫助考生打好基礎(chǔ)，輕松過關(guān)!　

　　【例】某企業(yè)委托外單位加工材料(非金銀首飾)，原材料價(jià)款20萬元，加工費(fèi)用5萬元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為0.5萬元(不考慮增值稅)，材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。

　　根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，委托方應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會(huì)計(jì)處理如下：借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　 　　　　　　　200 000

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　55 000

　　借：原材料　 　　　　　　　　　　　　　　　　250 000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　 250 000

　　(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售(不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格)，委托方的賬務(wù)處理如下：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　 　　　　　200 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　 　　　　　200 000

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　55 000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　55 000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 　　255 000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　 　　　255 000

　　3.其他應(yīng)交稅費(fèi)

　　(1)資源稅

　　銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“稅金及附加”科目;

　　(2)土地增值稅

　?、倨髽I(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物應(yīng)交的土地增值稅，一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目;

　?、谄髽I(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目;按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計(jì)攤銷”科目;按已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目;按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目;按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目;按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　(3)房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅

　　借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅

　　印花稅不需通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算

　　借：稅金及附加

　　貸：銀行存款(支付的印花稅)

　　(4)城市維護(hù)建設(shè)稅

　　借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　(5)應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　(6)耕地占用稅

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　【關(guān)注】中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部，上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答：上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

　　解答：上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行所得稅及其他稅費(fèi)的核算。對(duì)于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目;否則，應(yīng)計(jì)入補(bǔ)繳稅款當(dāng)期的損益。因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于主要股東或?qū)嶋H控制人無償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　　不要在還能拼搏的年紀(jì)選擇安逸，追求夢(mèng)想什么時(shí)候都不算晚，每天多做一些注會(huì)練習(xí)題，日積月累，定會(huì)有所收獲!

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