2017中級《會計實務(wù)》強(qiáng)化考點：股份支付的處理
二、股票期權(quán)的授予日、授予對象、授予數(shù)量
1.股票期權(quán)的授予日：20×5年1月1日。
2.授予對象：
董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等100人(名單略)。
3.授予數(shù)量：共授予激勵對象每人100份現(xiàn)金股票增值權(quán)。執(zhí)行日前30個交易日乙公司平均收盤價(執(zhí)行價)高于激勵計劃公告前30個交易日平均收盤價(基準(zhǔn)價)，每份股票增值權(quán)可獲得每股價差收益。
乙公司20×5-20×9年的相關(guān)情況如下：
乙公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額表10-2所示。
表10-2 單位：元
年份 | 公允價值 | 支付現(xiàn)金 |
20×5 | 15 | |
20×6 | 16 | |
20×7 | 20 | 16 |
20×8 | 25 | 20 |
20×9 | 26 |
乙公司預(yù)計所有公司激勵對象都將符合授予條件3中的要求。
第1年有20名激勵對象離開乙公司，乙公司估計3年中還將有15名激
勵對象離開;第2年又有10名激勵對象離開公司，公司估計還將有10名激勵對象離開;第3年又有15名激勵對象離開。第3年末，有30人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第4年末，有20人行使了股份增值權(quán)。第5年末，剩余5人也行使了股份增值權(quán)。
本例為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
1.費用和應(yīng)付職工薪酬計算過程如表10-3所示。
表 10-3 單位：元
年份 | 負(fù)債計算① | 支付現(xiàn)金 計算② | 負(fù)債③ | 支付現(xiàn)金④ | 當(dāng)期費用⑤ |
③=① | ④=② | ⑤=當(dāng)期③-前期③+當(dāng)期④ | |||
20×5 | （100-35）×100×15×1/3 | 32 500 | 32 500 | ||
20×6 | （100-40）×100×16×2/3 | 64 000 | 31 500 | ||
20×7 | （100-45-30）×100×20 | 30×100×16 | 50 000 | 48 000 | 34 000 |
20×8 | （100-45-30-20）×100×25 | 20×100×20 | 12 500 | 40 000 | 2 500 |
20×9 | 0 | 5×100×26 | 0 | 13 000 | 500 |
總額 | 101000 | 101 000 |
2.會計處理：
(1)20×5年12月31日
借：管理費用 32 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 32 500
(2)20×6年12月31日
借：管理費用 31 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 31 500
(3)20×7年12月31日
借：管理費用 34 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 34 000
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 48 000
貸：銀行存款 48 000
(4)20×8年12月31日
借：公允價值變動損益——股份支付 2 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 2 500
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 40 000
貸：銀行存款 40 000
(5)20×9年12月31日
借：公允價值變動損益——股份支付 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 500
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 13 000
貸：銀行存款 13 000
【例題?單選題】在可行權(quán)日之后，與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付有關(guān)的應(yīng)付職工薪酬公允價值發(fā)生變動的，企業(yè)應(yīng)將該變動金額計入( )。
A.當(dāng)期損益
B.盈余公積
C.資本公積
D.未分配利潤
【答案】A
【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后負(fù)債的公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。
【例題?單選題】下列關(guān)于股份支付會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.股份支付的確認(rèn)和計量，應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)
B.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價值計量
C.對以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)權(quán)益的公允價值變動計入當(dāng)期損益
D.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價值進(jìn)行調(diào)整
【答案】D
【解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以該權(quán)益工具在授予日的公允價值計量，在可行權(quán)日之后不需要將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價值進(jìn)行調(diào)整。
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