今天為大家講解初級會計考試初級經(jīng)濟法基礎(chǔ)第五章個人所得稅法律制度預習考點財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的內(nèi)容，希望考生予以重視。

【內(nèi)容導航】：

（一）基本規(guī)定

（二）個人轉(zhuǎn)讓房屋

（三）個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

（四）職工個人取得的量化資產(chǎn)

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》科目第五章企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度第二單元個人所得稅法律制度的內(nèi)容。

【知識點】：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

(一)基本規(guī)定

1. 征稅范圍

(1)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

(2)個人通過招標、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

(3)個人通過網(wǎng)絡(luò)收購玩家的虛擬貨幣，加價后向他人出售取得的收入，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。

(4)個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

2. 稅率：20%

3. 應納稅額=應納稅所得額×20%=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%

(二)個人轉(zhuǎn)讓房屋

1. 對個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。

2. 個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。

【案例】李某轉(zhuǎn)讓一處臨街商鋪(原值為200萬元)，取得不含增值稅的轉(zhuǎn)讓收入450萬元，支付可以稅前扣除的各項合理稅費合計5萬元(均取得合法票據(jù))。

【解析】李某出售該商鋪應納個人所得稅=(450-200-5)×20%=49(萬元)。

(三)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

1. 上市公司股票

(1)對境內(nèi)上市公司股票(非限售股)轉(zhuǎn)讓所得，暫不(免)征收個人所得稅。

(2)對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

2. 非上市公司股權(quán)

個人將投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)、境內(nèi)上市公司)的股權(quán)或股份，轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

3. 轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應當并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

4. 納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅的方法

(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當依法繳納個人所得稅。

(2)轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

(3)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復存在，納稅人不應繳納個人所得稅。

(四)職工個人取得的量化資產(chǎn)

1. 取得量化資產(chǎn)

對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅;對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅。

2. 分紅

對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

3. 轉(zhuǎn)讓

職工個人將其以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目計征個人所得稅。

【例題·判斷題】集體所有制企業(yè)職工個人在企業(yè)改制過程中，以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，應按“股息、利息、紅利所得”計繳個人所得稅。( )

【答案】×

【解析】集體所有制企業(yè)職工個人在企業(yè)改制過程中，以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。

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